Много компании, които освен основната си стопанска дейност извършват и инвестиционна дейност, на практика се сблъскват с такава номенклатура като финансови активи и инвестиции. Но влоговете трябва не само да бъдат направени, но и коректно осчетоводени в счетоводството и отчетността. И повече за това по-късно.

Целенасочена дейност на субекта на търговска дейност, несвързана с основната и свързана с инвестиране на наличното Паривъв финансовите активи на търговски дружества, е финансова инвестиция.

За да се превърне придобитият актив във финансова инвестиция, той трябва да бъде придобит с цел:

• Привличане на достатъчно високо ниво на допълнителен доход;
• Допълнителна препродажба;
• Вземете друга полза.

Необходимо е също така да се знае, че финансовият актив се счита за инвестиция в счетоводството само ако с покупката му всички финансови рискове, които съпътстват наличието и използването на финансови активи, се прехвърлят върху собственика на тези активи.

В практиката съществува класификация на инвестиционните инвестиции по продължителност на използване, по вид на придобития финансов актив, по предназначение и др. Но за счетоводното отчитане във финансовите отчети, по-специално в баланса и бележката към него, е важно да се знае класификацията по време и по вид на активите.

Според продължителността PV може да бъде:

• Краткосрочен. Продължителността на такова ФА не надвишава една година;
• Дългосрочен. Срокът на ФА е много повече от една година. По правило това са няколко години.

Какво се включва във финансовите инвестиции в баланса по видове финансови активи:

• Различни ценни книжа: например акции, държавни облигации;
• Инвестиране на парични средства в уставния капитал на други компании, корпорации и др.;
• Депозити по различни разплащателни сметки във финансови институции;
• Лихвоносни заеми на други предприятия;
• Вземания поради придобиване на правото на вземане от длъжника;
• Други видове

Финансови инвестиции: счетоводство

Ако говорим за финансови отчети в контекста на финансовите отчети, тогава следната информация подлежи на изясняване:

1. Избрани в предприятието методи за оценка на получените инвестиции в баланса;
2. Какви са основните промени в стойността на инвестициите към момента на тяхното освобождаване, независимо от начина на освобождаване;
3. Оценка на цената финансови инвестиции, независимо дали е възможно да се определи текущата пазарна цена за тях или не;
4. Отразяване на разликата между стойността към датата на оценката и цената, на която такъв актив е признат в баланса;
5. Посочване на всички видове ценни книжа с разкриване на информация кои от тях са подкрепени от наличието на подходящ залог;
6. Други видове информация относно техники за оценка на различни финансови активи

Балансът на финансовите инвестиции съдържа два реда, в които трябва да се отрази FA: това е ред 1170 „Финансови инвестиции“ и ред 1240 „Финансови инвестиции. Първият е за тези инвестиции, чийто срок надхвърля една година, тоест за тези, които са дългосрочни. Текущите финансови инвестиции в баланса се отразяват изключително в ред 1240. Това отразява баланса на активите, чиято продължителност не надвишава 12 месеца.

Но в предприятието в повечето случаи инвестициите са с дългосрочен характер. И такива финансови инвестиции се отразяват в баланса само на ред 1170, следователно за характеристиките на неговото изчисление по-долу.

1170 в баланс: функции за пълнене

Финансови инвестиции 1170 в баланса е крайният баланс, в който участват следните сметки:

58 "Финансови инвестиции";

55 „Специални банкови сметки“;

59 „Резерв, обезпечен с финансови инвестиции”;

73 "Разчети с персонал за други операции"

Формулата за изчисляване на крайното салдо за балансов ред 1170 може да бъде представена по следния начин: салдото по сметка 58 плюс общата сума по сметка 55 минус общата сума по сметка 59 и плюс салдото по сметка 73. Салдото е дебитно.

Най-общо казано, в края на отчетния период годишният счетоводен баланс трябва да отразява пълната стойност на наличните дългосрочни финансови активи. Същото обяснение относно видовете активи, налични в баланса на предприятието, трябва да бъде отразено по-подробно в Обяснението към отчитането, по-специално в раздел 2. Алгоритъмът за разкриване и представяне на данни и процедурата за изчисляване, определяне на първоначалните, пазарни и други стойности, представени в RAS № 19-02. Този документ е основен при регулирането на счетоводното отчитане на такива активи.

Особености на счетоводното отчитане на финансовите инвестиции

По този начин беше установено, че финансовите инвестиции в баланса са ред 1170. Но за да изчислите правилно крайния баланс за този актив, трябва да знаете характеристиките на тяхното счетоводство.

Например, трябва да знаете, че основната сметка за счетоводно отчитане на такива активи е сметка 58 „Финансови инвестиции“. Той има свои собствени подсметки, всяка от които е предназначена да отчита определен вид инвестиция:

• 58-1. На такава подсметка се събира цялата информация за движението на средствата, инвестирани в акции на други предприятия и техните упълномощени фондове. Подсметката се нарича „Акции и акции“;
• 58-2. Той акумулира цялата информация за финансови инвестиции, направени в дългови ценни книжа, както публични, така и частни. Име на подсметка — Дългови ценни книжа;
• 58-3. От името става ясно, че подсметката съхранява записи за всички заеми, които са били издадени на трети страни на базата на погасяване и плащане. Тоест на процент. Изключение правят заемите, издадени от служител на предприятието, дори ако са издадени с лихва. Те не са отразени в тази сметка „Издадени заеми“. Важно е;
• 58-4. Водят се сметки за инвестиции, които са инвестирани в имуществото на организацията по договор за партньорство, поради което името на подсметката съответства на „Вноски по договор за обикновено партньорство“

Също така е необходимо да се знае, че всички ценни книжа подлежат на отразяване по сметките само по първична цена. В този случай първоначалната цена включва цялата сума на разходите, които са направени за придобиването на такива ценни книжа.

Особеност е, че такава първична цена се отразява в случай, че дружеството не създава отделен резерв за амортизация на такива дългосрочни инвестиции. Ако е създаден, тогава в баланса и в сметките сумата се посочва минус стойността на резерва, създаден по сметката.

Ето такава основна основа за правилното счетоводно отчитане и отразяване на дългосрочните финансови инвестиции. Но в процеса на дейност могат да възникнат други нюанси и тогава е необходимо да се ръководите изключително от PBU 19-2.

Финансови инвестиции- държавни и общински ценни книжа, ценни книжа на други организации, включително дългови ценни книжа, в които се определя датата и цената на обратно изкупуване (облигации, менителници); вноски в уставния (дялов) капитал на други организации (включително дъщерни дружества и филиали); заеми, предоставени на други организации, депозити в кредитни институции, вземания, придобити въз основа на прехвърляне на право на вземане и др.

Коментирайте

В счетоводството се използва терминът "Финансови инвестиции". Финансовите инвестиции включват ценни книжа, вноски в уставния (акционерния) капитал на други организации, заеми, предоставени на други организации, депозити в кредитни организации, вземания, придобити въз основа на прехвърляне на правото на иск и др.

Счетоводната процедура за финансови инвестиции се определя от Счетоводната наредба „Отчитане на финансовите инвестиции“ PBU 19/02, одобрена. Заповед на Министерството на финансите на Русия от 10 декември 2002 г. N 126n.

Финансовите инвестиции се вземат предвид в счетоводството по сметката. Някои видове финансови инвестиции могат да се отчитат по сметките на подсметка 3 "Депозитни сметки" и подсметка 1 "Разплащания по предоставени заеми". Обезценката на финансовите инвестиции се взема предвид в сметката.

Какво представляват финансовите инвестиции?

Финансовите инвестиции на организацията включват: държавни и общински ценни книжа, ценни книжа на други организации, включително дългови ценни книжа, в които се определя датата и цената на обратно изкупуване (облигации, записи на заповед); вноски в уставния (дялов) капитал на други организации (включително дъщерни дружества и филиали); заеми, предоставени на други организации, депозити в кредитни институции, вземания, придобити въз основа на прехвърляне на правото на иск и др. (клауза 3 PBU 19)

Финансовите инвестиции на организацията не включват:

Собствени акции, изкупени от акционерно дружество от акционери за последваща препродажба или анулиране;

Записи на заповед, издадени от организацията чекмедже на организацията продавач при сетълменти за продадени стоки, продукти, извършена работа, предоставени услуги;

Инвестиции на организацията в недвижими имоти и друго имущество с материална форма, предоставено от организацията срещу заплащане за временно ползване (временно владение и ползване) с цел генериране на доходи;

Благородни метали, бижута, произведения на изкуството и други подобни ценности, които не са придобити за нормални дейности.

Регистрация

Финансовите инвестиции се приемат за счетоводство по първоначалната им цена (параграф 8 от PBU 19).

Първоначалната цена на финансовите инвестиции, закупени срещу заплащане, е сумата на действителните разходи на организацията за тяхното придобиване, с изключение на данъка върху добавената стойност и други възстановими данъци (с изключение на случаите, предвидени от закона). Руска федерацияотносно данъци и такси) (клауза 9 PBU 19).

Видове финансови инвестиции

Финансовите инвестиции се разделят на две групи: финансови инвестиции, за които може да се определи текущата пазарна стойност и финансови инвестиции, за които текущата им пазарна стойност не може да бъде определена.

Малките стопански субекти, с изключение на емитентите на публично предлагани ценни книжа, както и социално ориентираните организации с нестопанска цел имат право да извършват последваща оценка на всички финансови инвестиции по начина, установен за финансови инвестиции, за които текущата им пазарна стойност не е определен (параграф 19 от PBU 19).

Финансови инвестиции, за които може да се определи текущата пазарна стойност

Финансовите инвестиции, за които текущата пазарна стойност може да бъде определена по установения ред, се отразяват във финансовите отчети в края на отчетната година по текущата пазарна стойност, като се коригира тяхната оценка за предходната отчетна дата. Тази корекция може да се прави месечно или тримесечно.

Разликата между оценката на финансовите инвестиции по текущата пазарна стойност към датата на отчета и предишната оценка на финансовите инвестиции се кредитира към финансовите резултати на търговска организация (като част от други приходи или разходи) или увеличение на приходите или разходи на организация с нестопанска цел в съответствие със сметката за финансови инвестиции 20 PBU 19).

Финансови инвестиции, за които текущата им пазарна стойност не е определена

Финансовите инвестиции, за които текущата пазарна стойност не е определена, подлежат на отразяване в счетоводството и във финансовите отчети към датата на отчета по първоначалната им цена (параграф 21 от PBU 19).

Обезценка на финансови инвестиции

Устойчив значителен спад в стойността на финансовите инвестиции, за които текущата им пазарна стойност не е определена, под размера на икономическите ползи, които организацията очаква да получи от тези финансови инвестиции в обичайния ход на своята дейност, се признава за обезценка на финансови инвестиции. В този случай въз основа на изчислението на организацията се определя прогнозната стойност на финансовите инвестиции, която е равна на разликата между тяхната стойност, на която са отразени в счетоводството (счетоводна стойност) и сумата на такова намаление (ал. 37 от PBU 19).

- ценна книга, удостоверяваща размера на депозита - писмено удостоверение на банката за внасяне на средства.

Видове финансови инвестиции и тяхната оценка

Осъществяването на финансови инвестиции трябва да бъде предшествано от задълбочен анализ на пазара на финансови активи, което допринася за избора на най-добрия вариант, който гарантира надеждността и рентабилността на инвестициите.

Финансови инвестиции- инвестиции в и ценни книжа на други организации, разходи за придобиване; средства, предоставени на територията на Русия и в чужбина; депозити в кредитни институции; вземания, придобити въз основа на прехвърляне на правото на иск и др.

В съответствие с PBU 19/02 "Счетоводство на финансови инвестиции", финансовите инвестиции на организация за счетоводни цели трябва да включват следните активи: държавни и общински ценни книжа, ценни книжа на други организации, включително дългови ценни книжа, в които датата и стойността на дефинирано обратно изкупуване (облигации, бонове); вноски в уставния (дялов) капитал на други организации (включително дъщерни дружества и филиали); заеми, предоставени на други организации, депозити в кредитни институции, вземания, придобити въз основа на прехвърляне на право на вземане и др.

Като част от финансовите инвестиции се вземат предвид и вноските на партньорска организация по договор за обикновено партньорство (Таблица 12.1).

Състав на финансовите инвестиции

За да приемете активи като финансови инвестиции за счетоводство, трябва да бъдат изпълнени следните условия:

• наличието на надлежно оформени документи, потвърждаващи съществуването на правото на организацията на финансови инвестиции и получаване на средства или други активи, произтичащи от това право;
• преход към организацията на финансовите рискове, свързани с финансовите инвестиции (риск от промени в цените, риск от неплатежоспособност на длъжника, ликвиден риск и др.);
• способността да донесе икономически ползи (доход) на организацията в бъдеще под формата на лихви, дивиденти или увеличение на тяхната стойност (под формата на разликата между продажната (изплащателна) цена на финансова инвестиция и нейната покупка цена, в резултат на нейната размяна, използване при изплащане на задълженията на организацията, увеличение на текущата пазарна стойност и др.).

Финансовите инвестиции на организацията не включват:

• собствени акции, изкупени от акционерното дружество от акционери за последваща препродажба или заличаване;
• менителници, издадени от организацията - чекмедже и получени от организацията - продавач при сетълменти за продадени стоки, продукти, извършена работа, извършени услуги (като плащане за тези стоки (работа, услуги), ако платецът за тях е самият купувач ;
• инвестиции на организацията в недвижими имоти и друга собственост с материална форма, предоставена от организацията срещу такса за временно ползване (временно притежание и ползване) с цел генериране на доход, т.е. активи с материална форма, като дълготрайни активи, материални запаси , както и нематериални активи, които не са финансови инвестиции;
• благородни метали, бижута, произведения на изкуството и други подобни ценности, които не са придобити за нормални дейности.

Счетоводната единица на финансовите инвестиции се избира от организацията самостоятелно по такъв начин, че да се осигури формирането на пълна и надеждна информация за тези инвестиции, както и правилен контрол върху тяхното присъствие и движение. В зависимост от естеството на финансовите инвестиции, процедурата за тяхното придобиване и използване единицата на финансовите инвестиции може да бъде серия, партида и т.н., хомогенна съвкупност от финансови инвестиции.

Организацията поддържа аналитично счетоводство на финансови инвестиции, за да предостави информация за счетоводните единици на финансовите инвестиции и организациите, в които са направени тези инвестиции (емитенти на ценни книжа, други организации, в които организацията е участник, организации-кредитори и др.).

Организациите трябва да водят аналитични записи на финансовите инвестиции. Организацията може да формира в аналитичното счетоводство допълнителна информация за финансовите инвестиции на организацията, включително в контекста на техните групи (видове).

Параграф 6 от PBU 19/02 конкретно определя каква информация за ценни книжа трябва да бъде разкрита в този случай. За държавни ценни книжа и ценни книжа на други организации, приети за счетоводство, в аналитичното счетоводство трябва да се формира най-малко следната информация: името на емитента и името на ценната книга, номер, серия и др., Номинална цена, покупна цена, разходи свързани с придобиване на ценни книжа, общо количество, дата на покупка, дата на продажба или друго разпореждане, място на съхранение. Особеностите на оценката и допълнителните правила за оповестяване във финансовите отчети на информация за финансови инвестиции в зависими икономически дружества се установяват с отделен нормативен акт за счетоводството.

Получаване и първоначална оценка на финансови инвестиции

В съответствие с Гражданския кодекс на Руската федерация ценните книжа са движимо имущество на организацията. Като всяко друго имущество, те подлежат на задължителна парична оценка на отразяване в счетоводството. Финансовите инвестиции, когато се приемат за счетоводно отчитане, се разделят на две групи: за които е възможно да се определи текущата пазарна стойност и за които това не може да се направи. Първата група включва котирани ценни книжа, акции (ако основателят на дяловия фонд редовно публикува тяхната цена), както и други финансови инвестиции, чиято текуща стойност е документирана. В този случай финансовите инвестиции се приемат за счетоводство по първоначалната им стойност.

Първоначалната стойност на финансовите инвестиции, закупени от други организации срещу заплащане, е сумата на действителните разходи на организацията за тяхното придобиване, с изключение на данъка върху добавената стойност и други възстановими данъци (с изключение на случаите, предвидени от законодателството на Руската федерация относно данъците и такси).

Действителните разходи за придобиване на активи като финансови инвестиции са:

• суми, изплатени в съответствие с договора на продавача;
• суми, платени на организации и други лица за информационни и консултантски услуги, свързани с придобиването на тези активи. Ако на организацията се предоставят информационни и консултантски услуги, свързани с вземането на решение за придобиване на финансови инвестиции, и организацията не вземе решение за такова придобиване, цената на тези услуги се начислява върху финансовите резултати на търговската организация. (като част от оперативните разходи) или увеличение на разходите на организация с нестопанска цел от този отчетен период, когато е решено да не се купуват финансови инвестиции;
• възнаграждение, изплатено на посредническа организация или друго лице, чрез което се придобиват активи като финансови инвестиции;
• други разходи, пряко свързани с придобиването на активи като финансови инвестиции.

Общите бизнес разходи и други подобни разходи не се включват в действителните разходи за придобиване на финансови инвестиции, освен ако не са пряко свързани с придобиването на финансови инвестиции.

Действителните разходи за придобиване на активи като финансови инвестиции могат да бъдат определени (намаляване или увеличаване), като се вземат предвид разликите в сумите, които възникват в случаите, когато плащането се извършва в рубли в размер, еквивалентен на сума в чуждестранна валута (условни парични единици) преди активите се приемат като финансови активи.инвестиция в счетоводството.

Ако размерът на разходите (с изключение на сумите, платени в съответствие със споразумението на продавача) за придобиване на такива финансови инвестиции като ценни книжа е незначителен в сравнение със сумата, платена в съответствие със споразумението на продавача, организацията има право да признае такива разходи като други оперативни разходи на организацията в този отчетен период, в който посочените ценни книжа са приети за счетоводство.

Първоначалната стойност на финансовите инвестиции, направени като вноска в уставния (акционерния) капитал на организацията, е тяхната парична стойност, договорена от учредителите (участниците) на организацията, освен ако законодателството на Руската федерация не предвижда друго.

Първоначалната стойност на такива финансови инвестиции като ценни книжа, получени от организацията безплатно от учредителите или други организации и лица, се признава:

• текущата им пазарна стойност към датата на приемане за осчетоводяване. За целите на настоящия регламент текущата пазарна стойност на ценните книжа означава тяхната пазарна цена, изчислена по установения ред от организатора на търговията на пазара на ценни книжа;
• паричната сума, която може да бъде получена в резултат на продажбата на получени ценни книжа към датата на приемането им за отчитане - за ценни книжа, за които пазарната цена не е изчислена от организатора на търговията на пазара на ценни книжа.

Първоначалната стойност на финансови инвестиции, придобити по силата на споразумения, предвиждащи изпълнение на задължения (плащане) в непарични средства, е стойността на активите, прехвърлени или подлежащи на прехвърляне от организация. Активите, прехвърлени или които предстои да бъдат прехвърлени от предприятието, се оценяват по цената, на която при сравними обстоятелства предприятието обикновено би начислило подобни активи.

Ако е невъзможно да се установи стойността на активите, прехвърлени или да бъдат прехвърлени от организацията, цената на финансовите инвестиции, получени от организацията по споразумения, предвиждащи изпълнение на задължения (плащане) в непарични средства, се определя въз основа на цената при които подобни финансови инвестиции са придобити при сравними обстоятелства.

Първоначалната стойност на финансовите инвестиции, направени за сметка на приноса на партньорска организация по споразумение за обикновено партньорство, е тяхната парична стойност, договорена от партньорите в споразумението за обикновено партньорство.

Първоначалната цена на финансовите инвестиции, чиято стойност при придобиването се определя в чуждестранна валута, се определя в рубли чрез конвертиране на чуждестранна валута по курса на Централната банка на Руската федерация, в сила към датата на приемането им за счетоводство.

Ценни книжа, които не принадлежат на организацията въз основа на правото на собственост, икономическо управление или оперативно управление, но се използват или разпореждат в съответствие с условията на споразумението, се приемат за счетоводство в оценката, предвидена в споразумение.

Първоначалната цена на финансовите инвестиции, по която те са приети за счетоводно отчитане, може да се промени в случаите, установени от закона и този правилник.

За целите на последващата оценка финансовите инвестиции се разделят на две групи: финансови инвестиции, за които текущата пазарна стойност може да бъде определена по реда, установен с този правилник, и финансови инвестиции, за които текущата им пазарна стойност не може да бъде определена.

Финансовите инвестиции, за които текущата пазарна стойност може да бъде определена по установения ред, се отразяват във финансовите отчети в края на отчетната година по текущата пазарна стойност, като се коригира тяхната оценка за предходната отчетна дата. Тази корекция може да се прави месечно или тримесечно.

Разликата между оценката на финансовите инвестиции по текущата пазарна стойност към датата на отчета и предишната оценка на финансовите инвестиции се кредитира към финансовите резултати на търговска организация (като част от оперативните приходи или разходи) или увеличение на приходите или разходи на организация с нестопанска цел в съответствие със сметката за финансови инвестиции.

Финансовите инвестиции, за които не е определена текущата пазарна стойност, подлежат на отразяване в счетоводството и във финансовите отчети към датата на отчета по първоначалната им стойност.

При придобиване на финансови инвестиции за сметка на заемни средства разходите за получени заеми и заеми се вземат предвид в съответствие със счетоводната наредба PBU 10/99 „Разходи на организацията“ и счетоводната наредба PBU 15/01 „Счетоводство на заеми и кредити и разходите за тяхната поддръжка“.

Един от основните компоненти на финансовите инвестиции са ценните книжа. Следните видове ценни книжа са допуснати до обращение в съответствие с Гражданския кодекс на Руската федерация на руския фондов пазар: държавни облигации, облигации, менителници, чекове, депозитни и спестовни сертификати, банкови спестовни книжки на приносител, единични и двойни складови удостоверения (и всяка част от тях), товарителници, акции, приватизационни ценни книжа, жилищни удостоверения, както и деривативни ценни книжа - опционни удостоверения.

Всички ценни книжа трябва да съдържат задължителни данни. Липсата или несъответствието им води до недействителност на извършената чрез тях сделка.

Покупка на ценни книжа

При придобиване на ценни книжа срещу заплащане първоначалната им цена включва:

• суми, платени на продавача;
• разходите за информационни и консултантски услуги, свързани с придобиването на тези ценни книжа;
• възнаграждение на посредниците;
• други разходи, пряко свързани с покупката на ценни книжа.

Този списък не включва лихви по заеми, получени за закупуване на ценни книжа (клауза 3.2 от заповедта на Министерството на финансите от 15 януари 1997 г. № 2). От 1 януари 2003 г. лихвите по такива заеми не увеличават стойността на финансовите инвестиции (ценни книжа), записани в балансова сметка 58 "Финансови инвестиции". Те трябва да бъдат отнесени към разходите за дейността (подсметка 91/2 "Други разходи").

Единственото изключение е случаят, когато дружеството използва получения заем за авансово плащане. След това е необходимо да се увеличат вземанията с размера на лихвата (клауза 15 PBU15/01). Но това трябва да стане преди книжата да бъдат приети за осчетоводяване. Също така разходите за закупуване на ценни книжа не включват общи бизнес разходи (освен ако не са пряко свързани с тази покупка).

Пример. Организацията е закупила 100 облигации на трета страна. Цената на всяка облигация е 450 рубли. Брокерската комисионна възлиза на 540 рубли. (с ДДС - 90 рубли).

Счетоводителят трябва да направи записи:

• дебит на сметка 19 "Данък върху добавената стойност върху придобити ценности", кредит на сметка 76 "Разплащания с различни длъжници и кредитори" - 90 рубли. - отразява ДДС върху брокерските услуги;
• дебит на сметка 58/2 "Дългови ценни книжа", кредит на сметка 76 "Разплащания с различни длъжници и кредитори" - 45 450 рубли. (45 000+
  + 540 - 90) - облигациите се кредитират в баланса.

В съответствие с Данъчния кодекс на Руската федерация ценните книжа не подлежат на облагане с ДДС, така че не е необходимо да отразявате ДДС върху тях.

Договорът за покупко-продажба може да предвижда, че ценните книжа (както и услугите за тяхното придобиване) се заплащат в рубли по валутния курс в деня, в който купувачът превежда парите. В такава ситуация покупната цена се коригира (увеличава или намалява) с размера на сумарните разлики. Вярно, това може да стане само преди документите да бъдат приети за счетоводство.

По правило повечето от разходите за покупка са пряко цената на ценните книжа. Ако делът на всички останали разходи не надвишава 5% от сумите, платени на продавача, те могат да се третират като оперативни разходи.

Пример. Нека използваме условието от предишния пример.

Други разходи за закупуване на облигации възлизат на 1% (540 рубли - 90 рубли) / 45 000 рубли, което е по-малко от 5%. Следователно счетоводителят може да ги отчете или по подсметка 58/2 „Дългови ценни книжа“, или по подсметка 91/2 „Други разходи“. Във втория случай трябва да направите окабеляването:

• дебит на сметка 76 "Разплащания с различни длъжници и кредитори", кредит на сметка 51 "Разплащателни сметки" - 45 000 рубли. (100 броя * 450 рубли) - парите са преведени за плащане на облигации;
• дебит на сметка 76 "Разплащания с различни длъжници и кредитори", кредит на сметка 51 "Разплащателни сметки" - 540 рубли. — възнаграждение, изплатено на брокерската компания;
• дебит на сметка 19 "Данък върху добавената стойност върху придобити ценности", кредит на сметка 76 "Разплащания с различни длъжници и кредитори" - 90 рубли. - отразява ДДС върху брокерските услуги.

Финансовите инвестиции, в зависимост от сроковете, за които се правят, се делят на 2 вида: дългосрочни и краткосрочни.

Срокът на възвръщаемост на дългосрочните финансови инвестиции надвишава 1 година. Такива инвестиции включват вноски в уставния капитал на други организации, включително разходи в чужбина за придобиване на акции, лихвоносни облигации и предоставяне на заеми.

Срокът за връщане или изплащане на краткосрочни финансови инвестиции не надвишава 1 година. Към този вид финансови инвестиции се отнасят и инвестициите в ценни книжа, чийто падеж не е определен без намерение за получаване на доход за повече от една година.

За отчитане на финансовите инвестиции е предназначена сметка 58 "Финансови инвестиции".

Процедурата за записване на заеми в сметките за заеми е следната:

отразяване на сумата пари, прехвърлени на заем на друга организация:

• дебит на сметка 58/3 "Предоставени заеми",
• кредит на сметка 51 "Разплащателни сметки";

начисляване на лихви по издадения заем:

• дебит на сметка 76 "Разплащания с различни длъжници и кредитори,
• кредит на сметка 99 "Печалби и загуби";

плащане на дължима лихва по заем:

• кредит на сметка 76 "Разплащания с различни длъжници и кредитори".

Страната, която получава заемните средства, е длъжна да внесе в бюджета данък върху добавената стойност.

При изплащане на получени заеми в счетоводството се прави следното записване:

• дебит на сметка 51 "Разплащателни сметки",
• кредит на сметка 58 "Финансови инвестиции".

• Цел на статията: обобщаване на наличната информация за разполагането на свободни парични средства на компанията за краткосрочни инвестиции (например предоставяне на краткосрочни заеми на контрагенти) за период по-малък от 12 месеца, за да се извлекат допълнителни печалба.
• Ред в баланса: 1240.
• Номера на сметките, включени в реда: салдо по дебитна сметка + салдо по дебитна сметка - салдо по кредитна сметка.

Терминът краткосрочни финансови инвестиции (с изключение на парични еквиваленти) включва операции по времево влагане на собствени свободни парични средства на дружеството, т.е. активи на дружеството без материална форма, но които могат да генерират допълнителен доход в бъдеще. :

• Ценни книжа: акции, бонове, облигации и др.

  Дълговите ценни книжа са включени в тази категория, ако цената и пълната дата на падежа са договорени предварително, като например менителници. В ред 1240 предприятието трябва да отразява само тези дългови ценни книжа с падеж по-малък от 12 месеца.

• Заемни средства, предоставени от юридическо лице на други компании в полза на лихвата, платена върху използването на средствата за период по-малък от 12 месеца.

Всички процедури за поставяне на безплатни парични средства за период от повече от 12 месеца се показват в ред 1170 въз основа на резултатите от годината. В тази връзка е необходимо предварително да се допълни сметка 58 с подсметки, за да се разделят инвестициите по време.

Краткосрочна финансова инвестиция се прави, ако има свободни парични средства, например ако бизнесът е сезонен. Тогава можете да получите много допълнителни приходи за кратък период от време.

В съответствие със счетоводните правила, за да се включат пласираните средства на дружеството в активите на дружеството, е необходимо да се спазват редица задължителни условия:

• наличие на документация, потвърждаваща правата на организацията върху тези активи и получаване на допълнителен доход от използването на това право - например договор за заем и др.;
• разпознаване от организацията на всички потенциални рискове, свързани с инвестиционната процедура (фалит на контрагенти, колебания на цените на фондовия пазар, амортизация на активи и др.);
• получаване на допълнителен доход от направената инвестиция в бъдеще (например при сделки с ценни книжа може да се появи допълнителен доход при препродажба - продажната цена може да бъде много по-висока от покупната цена).

Ред 1240 от баланса на финансовите отчети се отнася до раздела на текущите активи: тук се събира обобщена информация за краткосрочните финансови инвестиции на дружеството, направени през отчетния период за период по-малък от една година, чиято цел е за извличане на допълнителни ползи (например лихви по заеми или разликата в цената на акциите при препродажба).

Забележка от автора!Ред 1240 не отразява парични еквиваленти - високоликвидни финансови инвестиции с незначителен риск от промени в стойността и способни лесно да се превърнат в пари (предварително определена сума). Пример за парични еквиваленти са безсрочните депозити в кредитни институции.

Нормативно регулиране

Правилата за признаване на инвестиции като краткосрочни финансови инвестиции в активи на предприятие се показват в счетоводството в съответствие с PBU 19/02, одобрен със заповед на Министерството на финансите на Руската федерация от 10 декември 2002 г. № 126n.

Примери за счетоводно отчитане на краткосрочни инвестиции

Пример 1

През 2017 г. Акция ООД реши временно да изтегли от обращение определена сума в брой и да я постави като банков депозит. Условия на сделката: размерът на депозита е 500 хиляди рубли, срокът на договора е 3 месеца.

Тъй като срокът за връщане на средствата е посочен в споразумението за банков депозит и е 3 месеца, според резултатите от отчетната година Share LLC ще покаже сумата на инвестираните средства в ред 1240 на баланса.

Пример 2

LLC "Solnyshko" и LLC "Code" на 12 декември 2017 г. сключиха споразумение за предоставяне на заемни средства:

• размер на заема: Solnyshko LLC предоставя заем в размер на 250 хиляди рубли;
• падеж: съгласно договора кредитът трябва да бъде напълно погасен, включително всички начислени лихви по него, не по-късно от 12 октомври 2018 г.;
• заемни средства са издадени при 10% годишно.

Осчетоводяване в счетоводството на Solnyshko LLC: Dt58.03 Kt51.

Тъй като условията на договора за заем предвиждат условията за погасяване на задълженията и също така има доказателства, че тези средства са преведени с цел получаване на допълнителен доход, тази сделка се показва в счетоводните записи на Solnyshko LLC като част от финансовите инвестиции. Тъй като срокът на договора е 10 календарни месеца, компанията ще покаже информация за краткосрочното влагане на средства в ред 1240 от баланса за 2017 г.

Общи счетоводни записи за краткосрочни финансови инвестиции

1. Откриване на банкови депозити, закупуване на ценни книжа - краткосрочно влагане на свободни парични средства за генериране на допълнителен доход

   Dt58 Kt50 - чрез пари в брой.

   Dt58 Kt51.52 - по банков път.

   Dt58 Kt76 - покупка на ценни книжа (акции, облигации) от трети лица.

2. Предоставяне на заемни средства на контрагенти срещу лихва

   Dt58 Kt50,51,52.

3. Отписване на инвестиционни обекти

   Дебит 50,52,51 Кредит 58 - погасяване на вземания по предварително предоставени заеми.

4. Операции по отписване на ценни книжа

   Dt90.2 Kt58 - организации, чиято дейност е насочена към продажба на ценни книжа.

   Dt91.2 Kt58 - за други организации.

5. Преоценка на стойността на ценните книжа

   Debit58 Credit91 - преоценка на стойността на съществуващите активи.

   Дебит 91.2 Кредит58 - амортизация на актива.

6. Създаване на резерви

   Дебит 91.2 Кредит 59.

Финансови операции са действия, насочени към решаване на конкретен проблем на организиране и управление на парични отношения, които възникват по време на формирането и използването на парични средства. Една от основните характеристики на класификацията на финансовите транзакции е целевата насоченост на тяхното действие. На тази основа инвестиционните сделки се разграничават във финансовите сделки. Тези операции са свързани с инвестиции в придобиване на финансови инвестиции (финансови активи) и инвестиционни проекти.

Инвестиционната политика на организацията предвижда две възможности за инвестиране:

- портфейлни инвестиции - капиталови инвестиции в група проекти, свързани с придобиване на ценни книжа;

- реални капиталообразуващи инвестиции - капиталови вложения в имоти.

Първата група инвестиции представляват финансови инвестиции.

Финансови инвестиции наречени инвестиции в ценни книжа и други финансови инструменти.

Инвестиции- това са парични средства, депозити, акции, акции и други ценни книжа, технологии, машини, оборудване и всяка друга собственост (всички видове собственост и интелектуални ценности), инвестирани в обекти на предприемаческа и друга дейност с цел реализиране на печалба и постигане на положителен социален ефект.

Финансови инструментиса всеки срочен договор, който води до продажба и покупка на финансов актив при определени и предварително договорени условия.

финансов активе стока, която се купува и продава финансов пазар. Финансовите активи (ценни книжа) са парични документи, удостоверяващи правото на собственост или връзката на собственика на документа по отношение на лицето (издател), което е издало такъв документ. Ценни книжакато пазарна стока това са ценни книжа, които могат самостоятелно да се движат на пазара и да бъдат обект на покупко-продажба и други сделки, както и да служат като източник на редовен или еднократен доход.

Един финансов актив, както всяка обикновена стока на капиталовия пазар, може да бъде характеризиран от различни позиции. Този продукт има по-малко функции от потребителските продукти. По-конкретно, има четири основни характеристики на финансовия актив: цена, себестойност, възвращаемост, риск.

Съществуващите инвестиционни възможности варират по отношение на възвръщаемост и риск. Сред най-малко рисковите са инвестициите в банкови депозити и ДЦК. Също така е възможно да се инвестира в уставния капитал на други организации както директно, така и чрез придобиване на техни акции на вторичния фондов пазар.

Счетоводното законодателство предвижда определени изисквания за водене на отчетност и отразяване на стопански операции, свързани с формирането и движението на финансови активи, които не могат да бъдат пренебрегнати при финансовото управление.

Инвестициите на средства във финансови активи с цел генериране на доход се разглеждат в счетоводството като самостоятелен обект - финансови инвестиции. Счетоводната процедура за финансови инвестиции се регулира от PBU 19/02 „Отчитане на финансовите инвестиции“, одобрен със заповед на Министерството на финансите на Русия от 24 ноември 2003 г. № 105n.

8.1. Условия за признаване на финансови инвестиции и първични документи

В RAS 19/02 категорията „финансови инвестиции“ се определя чрез подчертаване на критериите за тяхното признаване, т.е. критериите, съответствието с които конкретен факт от икономическия живот може да бъде класифициран като формиращ финансовите инвестиции на организацията. Съгласно параграф 2 от PBU 19/02, за да бъдат активите приети за счетоводно отчитане като финансови инвестиции, трябва да бъдат изпълнени следните условия в даден момент:

Наличие на надлежно оформени документи, потвърждаващи съществуването на правото на организацията на финансови инвестиции и получаване на средства или други активи, произтичащи от това право;

Преход към организацията на финансовите рискове, свързани с финансовите инвестиции (риск от промени в цените, риск от неплатежоспособност на длъжника, ликвиден риск и др.);

Способността да носи икономически ползи (доход) на организацията в бъдеще под формата на лихви, дивиденти или увеличение на тяхната стойност (под формата на разликата между продажната (обратно) цена на финансова инвестиция и нейната покупна стойност в резултат на размяната му, използване за изплащане на задълженията на организацията, увеличаване на текущата пазарна стойност и др.).

Финансовите инвестиции включват:

Държавни и общински ценни книжа, ценни книжа на други организации, включително дългови ценни книжа, в които са определени датата и цената на обратно изкупуване (облигации, записи на заповед);

Вноски в уставния (дялов) капитал на други организации (включително дъщерни дружества и независими дружества);

Вноски на организацията - съдружник по договор за обикновено дружество;

Заеми, предоставени на други организации, депозити в кредитни организации, вземания, придобити въз основа на прехвърляне на правото на вземане и др.

Най-често срещаният вид финансови инвестиции са инвестициите в ценни книжа – покупка на акции, облигации, бонове, депозитни и спестовни сертификати и др.

Финансовите инвестиции не включват:

Собствени акции, изкупени от акционерно дружество от акционери за последваща препродажба или анулиране;

Записи на заповед, издадени от организацията чекмедже на организацията продавач при плащане за продадени стоки, продукти, извършена работа и предоставени услуги;

Инвестиции на организацията в недвижими имоти и друго имущество с материална форма, предоставено от организацията срещу заплащане за временно владение и ползване с цел генериране на доходи;

Активи, които имат материална форма, като дълготрайни активи, нематериални активи, материални запаси.

По правило много руски организации работят доста пасивно на фондовия пазар и финансовите инвестиции не заемат много голям дял в структурата на активите. Това се дължи на липсата на свободни оборотни средства за инвестиране в дейността на други организации. Въпреки това условията на съвременния пазар диктуват необходимостта от инвестиционни дейности на организациите, включително по отношение на финансовите инвестиции.

Финансовите инвестиции се класифицират по различни критерии:

AT зависимости с уставен капиталправи разлика между финансови инвестиции с цел формиране на уставния капитал (акции, инвестиционни сертификати) и дълг (облигации, ипотеки, депозитни и спестовни сертификати, съкровищни ​​бонове, менителници);

от форми на собственостправи разлика между държавни и недържавни ценни книжа;

AT в зависимост от периода, за който се правят финансовите инвестиции, те се делят на дългосрочни и краткосрочни. Да се дългосроченвключват финансови инвестиции със срок на изплащане повече от една година. Разходите за придобиване на акции на други организации или друго участие в техния уставен капитал във всички случаи се класифицират като дългосрочни инвестиции, тъй като периодът на връщане на тези средства по правило не е определен. Да се краткосроченфинансовите инвестиции включват инвестиции в депозити, заеми, облигации и други ценни книжа, чийто падеж не надвишава една година.

Номиналната стойност на финансовите инвестиции е стойността, посочена във финансовия инструмент, приета в договора, записана в регистъра или отпечатана върху ценната книга. Номиналната стойност на капиталовите инструменти показва размера на акционерния капитал, който представляват, а номиналната стойност на дълговите инструменти показва размера на задълженията на кредитополучателя, които той се задължава да изплати. Покупко-продажбата на финансови инвестиции не променя номиналната стойност, тя остава постоянна през целия период, за който е издадена тази инвестиция.

Стойността, декларирана от емитента (организацията), на която ценните книжа се предлагат за продажба при първоначално пласиране на пазара, е цената на пласиране или емисионната стойност. Последната може да бъде по-висока или по-ниска от номиналната стойност на финансовите инвестиции. Ако емисионната стойност надвишава номиналната цена, това означава, че ценната книга е пласирана с премия, което води до генериране на емисионна премия; в противен случай, ако номиналната стойност надвишава цената на пласирането, емитентът има загуба.

Цената, на която финансовият инструмент впоследствие се движи на пазара (продава се и се купува) е пазарната или текущата стойност на финансовите инвестиции, която се определя в определен момент от номиналната стойност, ликвидността на инвестициите и размера на генериран доход.

Основните първични документи за счетоводно отчитане на сделки с финансови инвестиции са следните:

Споразумение;

Акт за предаване-приемане;

Сертификат за сигурност на издаване;

извлечение от депо сметка;

Извлечение от регистъра на акционерите и др.

Договорът се сключва в случаите и като се вземат предвид изискванията, установени от руското законодателство, и преди всичко в съответствие с Гражданския кодекс на Руската федерация. Като правило се използва писмената форма на договора, за някои видове договори тя е задължителна. Някои договори, като покупка и продажба на ценни книжа, трябва да бъдат регистрирани по предписания начин в специализирани компании. В условията на договора страните определят основните права и задължения, произтичащи от сделката: цената, реда за плащане и прехвърляне на предмета на договора, срокове, непреодолима сила и други условия.

Актът за приемане и предаване е документ, удостоверяващ предаването материални активиот един човек на друг. Фактът на предаване и получаване се удостоверява с подписите на отговорните лица от всяка страна и се запечатва. юридически лица. По правило актът за приемане и предаване се съставя в съответствие със сключеното споразумение и съдържа подробни характеристики на прехвърления имот. Например, в акта за приемане и предаване на сметка се посочва нейният издател, сума на сметката, серия и номер на сметката, дата и място на погасяване.

Сертификат за емисионна ценна книга може да има при сделки с документарни ценни книжа, т.е. такива, които съществуват под формата на документ. При документарната форма на емисионните ценни книжа сертификатът и решението за издаване на ценни книжа са документи, удостоверяващи правата, обезпечени с ценната книга.

Сертификат за емисионна сигурност - документ, издаден от емитента и удостоверяващ съвкупността от права върху посочения в сертификата брой ценни книжа. Собственикът на ценни книжа има право да изисква от емитента да изпълни задълженията си въз основа на такъв сертификат. Сертификатът за сигурност на издаването трябва да съдържа следните задължителни данни:

Пълно наименование на емитента и неговия юридически адрес;

Държавен регистрационен номер на дялови ценни книжа;

Вид на ценните книжа;

Посочване на броя на емисионните ценни книжа, удостоверени с този сертификат;

Посочване на общия брой на издадените емисионни ценни книжа с даден държавен регистрационен номер;

Ред за пласиране на емисионни ценни книжа;

Задължението на емитента да гарантира правата на собственика, ако собственикът спазва изискванията на законодателството на Руската федерация;

Печат на издателя;

Подписи на ръководителите на емитента и подпис на лицето, издало удостоверението;

Други подробности, предвидени от законодателството на Руската федерация за конкретен вид ценни книжа.

Следните ценни книжа могат да съществуват в документална форма: акции и облигации на организации, записи на заповед, държавни облигации и др. В бездокументарна форма може да има емисионни ценни книжа на организации (акции, облигации) и държавата.

Част от ценните книжа, циркулиращи на пазара, съществуват в така наречената бездокументарна форма, т.е. собствениците на такива ценни книжа не могат да ги получат „в ръцете си“ под формата на документ. Информацията за прехвърлянето на собственост върху такива ценни книжа се получава от организацията под формата на извлечения от регистъра или извлечения от депо сметката, тъй като правата на собствениците върху капиталови ценни книжа с бездокументарна форма на емитиране са удостоверени в регистъра система за поддържане - чрез записи по лични сметки при регистратора или в случай на отчитане на права върху ценни книжа в депозитар - чрез записи по депо сметки при депозитари.

Отчетът по депо сметката съдържа: данни за депо сметката и депозитаря, информация за ценната книга (номер, характеристики), име на собственика, дата на прехвърляне на собствеността, информация за документа, въз основа на който е извършена смяната на собствениците. .

Извлечение от регистъра се предоставя на определена дата по искане на притежателя на ценни книжа и съдържа информация за регистратора, собственика, броя на ценните книжа, характеристиките на ценните книжа. Изявлението се заверява с подпис официалени печат на регистратора.

В съответствие с установените правила всички ценни книжа, притежавани от организацията, трябва да бъдат регистрирани в книгата на ценните книжа, която съдържа следните данни: име на емитента; номинална цена на ценна книга; покупна цена; номер и серия; обща сума; дата на закупуване; Дата на продажба; контрагент (купувач или продавач).

Книгата за отчитане на ценни книжа трябва да бъде подвързана, подпечатана с печата на организацията и подписана от ръководителя и главния счетоводител, страниците са номерирани.

Корекции в книгата за отчитане на ценни книжа могат да се правят само с разрешение на ръководителя и главния счетоводител, като се посочва датата на корекциите.

В случай на поддържане на счетоводна книга за ценни книжа с помощта на компютърна технология, получената информация може да бъде генерирана под формата на изходен документ на машинночетим носител. Отпечатването на информация от машинночетими носители се извършва при необходимост или по искане на регулаторните органи, но най-малко веднъж годишно.

Когато съхранявате формуляри (сертификати) на ценни книжа в депозитар, те продължават да се записват в счетоводните записи на организацията собственик, като в аналитичното счетоводство се посочват данните на депозитаря, на който са прехвърлени за съхранение.

Изграждането на аналитично счетоводство трябва да осигури възможност за получаване на данни за краткотрайни и дълготрайни активи в контекста на всеки счетоводен обект. В същото време счетоводното отчитане на финансовите инвестиции в група от взаимосвързани организации, за дейността на които се съставят консолидирани финансови отчети, се води по сметка 58 „Финансови инвестиции“ отделно, тъй като това е от особено значение при съставянето на консолидирани финансови отчети.

8.2. Организация на счетоводното отчитане на финансовите инвестиции

Финансовите инвестиции се приемат за счетоводство в размер на действителните разходи за инвеститора. За размера на действителните инвестиции организацията ще получи дължимия доход под формата на дивиденти по акции, лихви по облигации, доходи от инвестиции в уставния капитал на други организации и др.

Съгласно PBU 19/02 "Счетоводство на финансови инвестиции" финансовите инвестиции се приемат за счетоводство по първоначалната им цена. Първоначалната стойност на финансовите инвестиции, закупени срещу заплащане, е сумата на действителните разходи за тяхното придобиване, без ДДС и други възстановими данъци.

Действителните разходи за придобиване на активи като финансови инвестиции са:

Суми, изплатени съгласно договора на продавача;

Суми, платени на специализирани организации и други лица за информационни и консултантски услуги, свързани с придобиването на тези активи;

Възнаграждения, изплатени на посреднически организации, с участието на които са придобити тези активи;

Разходи за плащане на лихви върху заемни средства, използвани за придобиване на активи, преди да бъдат приети за осчетоводяване;

Други разходи, пряко свързани с придобиването на активи.

Ако за придобитите финансови инвестиции по-голямата част от разходите са разходите, платени по споразумението на продавача, тогава останалите разходи за придобиване на тези инвестиции могат да бъдат признати от организацията като други разходи, т.е. те се записват по сметка 91 „Други приходи и разходи“, а не по сметка 58 „Финансови инвестиции“.

Действителните разходи за придобиване на активи като финансови инвестиции могат да намалят или да се увеличат, като се вземат предвид курсовите разлики, възникващи в случаите, когато плащането се извършва в рубли в размер, еквивалентен на сумата в чуждестранна валута, преди активите да бъдат приети като финансови инвестиции за счетоводство .

Методът за формиране на първоначалната цена на ценните книжа, както и критерият за същественост, трябва да бъдат фиксирани в счетоводната политика на организацията. Първоначалната цена на финансови инвестиции, получени безплатно, като ценни книжа, се признава:

Текущата им пазарна стойност към датата на приемане за осчетоводяване. Под текущата пазарна стойност на ценните книжа се разбира тяхната пазарна цена, изчислена по установения ред от организатора на търговията на пазара на ценни книжа;

Паричната сума, която може да бъде получена в резултат на продажбата на получени ценни книжа към датата на приемането им за счетоводство - за ценни книжа, за които пазарната цена не е изчислена от организатора на търговията на пазара на ценни книжа.

Първоначалната стойност на финансовите инвестиции, направени като вноска в уставния (резервен) капитал на организацията, е стойността, договорена между учредителите (участниците), освен ако не е предвидено друго в руското законодателство.

Счетоводството на финансовите инвестиции се води по активна балансова сметка 58 "Финансови инвестиции". Дебитът на сметката отразява размера на увеличението на финансовите инвестиции (инвестиции) (Таблица 8.1), кредитът на сметката отразява отписването на тези суми. Според съдържанието сметката има следните подсметки:

58-1 "Акции и акции" - за отчитане на наличието и движението на инвестиции в акции на акционерни дружества, уставни (резервни) капитали на други организации;

58-2 "Дългови ценни книжа" - за отчитане на наличието и движението на инвестиции в държавни и общински ценни книжа;

58-3 „Отпуснати заеми“ - за отчитане на наличността и движението на парични средства и други заеми, предоставени от организацията на юридически и физически лица;

58-4 „Вноски по договор за просто дружество“ - за отчитане на наличието и движението на вноски в общо имущество по договор за просто дружество;

58-5 "Депозитни депозити" - за отчитане на средствата, инвестирани от организацията в банкови и други депозити;

58-6 "Други финансови инвестиции" - за да се вземат предвид правата на вземане, придобити от организацията по реда на тяхното възлагане и на други основания.

Таблица 8.1Типична кореспонденция на сметки за осчетоводяване на финансови инвестиции

Аналитичното счетоводство по сметка 58 "Финансови инвестиции" се извършва по видове финансови инвестиции и обекти, в които са направени тези инвестиции (организации, продаващи ценни книжа, други организации, в които организацията членува, организации-кредитори и др.). Изграждането на аналитично счетоводно отчитане на финансови инвестиции трябва също да осигури възможност за получаване на данни за дългосрочни и краткосрочни инвестиции.

След приемане на финансовите инвестиции за счетоводно отчитане тяхната стойност подлежи на периодична корекция, която се извършва директно за инвестиции с пазарна стойност и косвено - за инвестиции, за които не е определена пазарна стойност. В първия случай организацията е длъжна да отразява финансовите инвестиции в баланса по пазарни цени. За целта те се преоценяват, като разликата между пазарната стойност и предходната балансова оценка (пазарна или първоначална, при придобиване на обекти през отчетния период) се кредитира по сметките за други приходи и разходи. Във втория случай, вместо преоценка, се начислява резерв за амортизация на финансови инвестиции, тъй като постоянно значително (под размера на икономическите ползи) намаление на стойността на финансовите инвестиции, за които текущата им пазарна стойност не е определена, се признава като амортизация на финансови инвестиции.

PBU 19/02 предоставя примери за ситуации, при които може да възникне амортизация на финансови инвестиции:

Появата на признаци на фалит в организацията, емитираща ценни книжа, или в нейния длъжник по договор за заем;

Извършване на значителен брой сделки с ценни книжа на пазара на ценни книжа на цена значително по-ниска от отчетната им стойност;

Липса или значително намаляване на доходите под формата на дивиденти (лихви).

В такива ситуации организацията е длъжна да създаде резерв за амортизация на финансови инвестиции. Размерът на резерва е равен на разликата между стойността, на която финансовите инвестиции са отразени в счетоводните записи (счетоводна стойност) и прогнозната стойност на финансовите инвестиции.

Информацията за резервите за обезценка на инвестиции в ценни книжа се отразява по сметка 59 „Резерви за обезценка на инвестиции в ценни книжа“. Организацията формира определения резерв за сметка на финансовите резултати (като част от други разходи) (Таблица 8.2). С увеличаване на стойността или рентабилността, натрупаният преди това резерв намалява до пълното възстановяване на първоначалната цена.

Таблица 8.2Отразяване в счетоводството на операциите по начисляване и отписване на резерва за амортизация на финансови инвестиции

Съгласно параграф 38 от PBU 19/02, във финансовите отчети стойността на финансовите инвестиции, за които е формирана провизия за обезценка, се показва по балансова стойност, намалена със сумата на провизията.

Оценката на финансовите инвестиции при продажбата им се извършва непосредствено в момента на продажбата. Разпореждането с финансови инвестиции се извършва в случаи на обратно изкупуване, продажба на вторичния пазар на ценни книжа, безвъзмездно прехвърляне, прехвърляне като вноска в уставния капитал на друга организация, прехвърляне като платежно средство за плащане на доставените стойности, извършена работа и извършени услуги и др.

Постъпленията от продажбата на ценни книжа в съответствие с PBU 9/99 се признават като други приходи или приходи от обичайни дейности. Ако полученият доход е предмет на дейността на организацията (признат като доход от обичайни дейности), тогава той се отразява в кредита на сметка 90 "Продажби", в противен случай постъпленията се записват в кредита на сметка 91 като други приходи (табл. 8.3).

Финансовите инвестиции, за които е определена текущата пазарна цена, се оценяват на база последната им оценка.

Таблица 8.3Отразяване в счетоводството на операциите по разпореждане с финансови инвестиции

Финансовите инвестиции, за които текущата пазарна цена не е определена, се оценяват към момента на освобождаване по един от следните начини:

По първоначалната стойност на всяка финансова инвестиция;

При средна първоначална цена;

По първоначалната цена на първото по време придобиване на финансови инвестиции (метод FIFO).

Пример 8.1

Налични са следните данни за наличността и движението на финансовите инвестиции за периода.

В този пример средната първоначална цена на една ценна книга, налична в баланса на организацията, възлиза на 101,96 рубли през отчетния период. Съответно стойността на оттеглените ценни книжа е 117 300 рубли, а стойността на останалите ценни книжа в края на периода е 530 200 рубли.

Когато се използва методът FIFO, оттеглените ценни книжа се оценяват (според горните данни):

200 бр. + 500 бр. + 100 бр. + 350 бр. = 1150 бр. ? 100 000 = 115 000 рубли

Стойността на оставащите ценни книжа в края на периода ще бъде:

3850 бр. ? 100 = 385 000 рубли;

1000 бр. ? 110 \u003d 110 000 рубли;

100 броя. ? 120 = 12 000 рубли;

50 бр. ? 90 = 4500 рубли;

200 бр. ? 105 \u003d 21 000 рубли.

Общо 5200 бр. за 532 500 рубли.

Оценката на ценните книжа по метода FIFO се основава на предположението, че ценните книжа се продават в рамките на един месец в последователността на тяхното получаване, т.е. на ценни книжа, регистрирани в началото на месеца. При прилагането на този метод стойността на ценните книжа, оставащи в края на месеца, се изчислява по действителната цена на последните придобивания, а стойността на най-ранните придобивания се взема предвид в стойността на продажбата (разпореждането) с ценни книжа. Себестойността на продадените (бракувани) ценни книжа се определя чрез изваждане на цената на салдото на ценните книжа в края на месеца от сумата на стойността на салдото на ценните книжа в началото на месеца и стойността на ценните книжа, получени през Месецът.

За отписване на стойността на емисионните ценни книжа (акции, облигации) се използват методът FIFO и методът на средната историческа цена.

Складова наличност финансовите инвестиции се извършват като част от общата инвентаризация на имуществото и финансовите задължения на организацията. При проверка на действителната наличност на ценни книжа се установява следното:

Коректно регистриране на ценни книжа;

Реалността на стойността на ценните книжа, записана в баланса;

Безопасност на ценните книжа (чрез сравняване на действителната наличност със счетоводните данни);

Навременност и пълнота на отразяването в счетоводството на получените приходи от ценни книжа.

При съхраняване на ценни книжа в организация, тяхната инвентаризация се извършва едновременно с инвентаризацията на наличните парични средства.

Извършва се инвентаризация на ценните книжа за отделните емитенти, като в акта се посочва тяхното наименование, серия, номер, номинална и действителна стойност, падежи и обща сума. Данните за всяка ценна книга се сравняват с данните от инвентаризациите (регистри, книги), съхранявани в счетоводния отдел на организацията.

Инвентаризацията на ценни книжа, депозирани в специални организации (банка, депозитар, специализиран депозитар на ценни книжа и др.) Състои се в съпоставяне на балансите на сумите по съответните счетоводни сметки на организацията с данните от отчетите на тези специални организации.

Инвентаризацията е необходима в следните случаи:

При прехвърляне на имуществото на организацията под наем, обратно изкупуване, продажба, както и в предвидените от закона случаи при преобразуване на държавно или общинско унитарно предприятие;

Преди изготвянето на годишния финансов отчет, с изключение на имуществото, чиято инвентаризация е извършена не по-рано от 1 октомври на отчетната година;

При смяна на материално отговорни лица (в деня на приемане и предаване на делата);

При установяване на факти за кражба или злоупотреба, както и увреждане на ценности;

В случай на природни бедствия, пожар, аварии или други извънредни ситуации, причинени от екстремни условия;

В случай на ликвидация (реорганизация) на организация преди изготвянето на ликвидационен (разделителен) баланс и в други случаи, предвидени от законодателството на Руската федерация или наредби на Министерството на финансите на Руската федерация.

Когато правят инвентаризация на финансови инвестиции, те проверяват действителните разходи в ценни книжа и уставния капитал на други организации, както и заеми, предоставени на други организации.

Незаписаните ценни книжа, идентифицирани по време на инвентаризацията, се кредитират по сметка 58 от кредита на сметка 91 въз основа на данните от инвентарния списък на ценни книжа и формуляри за стриктна отчетност (формуляр № INV-16). Липсите и загубите от щети на ценни книжа се дебитират от сметка 58 в дебита на сметка 94 „Липси и загуби от щети на ценности“, некомпенсираните загуби на ценни книжа, свързани с природни бедствия, пожари и други извънредни ситуации, се отразяват в кредита на сметка 58 и дебит на сметка 99 „Печалби и загуби“.

8.3. Организация на счетоводното отчитане на инвестициите в уставния капитал на други организации (акции и акции)

В зависимост от организационно-правната форма на организацията, в която се инвестират средства, инвестициите могат да бъдат опосредствани:

Промяна в състава на участниците, изготвена чрез пререгистрация на учредителни документи;

Придобиване на акции на организация (ако е отворено или затворено акционерно дружество).

В първия случай се придобива дял, който дава право на участие в печалбите на организацията и в нейното управление. Във втория случай се закупуват ценни книжа - акции, които могат да бъдат обикновени и привилегировани.

Обикновени акциидават както право на участие в управлението на предприятието - право на глас в общото събрание на съдружниците, така и участие в печалбата - право на получаване на дивиденти. Привилегировани акциине дават право на притежателя си да участва в управлението на организацията (с изключение на гласуването на общото събрание на акционерите за реорганизация и ликвидация на акционерното дружество), но дивидентите върху тях имат определен размер и са начислени преди начисляването на дивиденти по обикновени акции. Дивидентите по привилегированите акции могат да бъдат определени както като процент от тяхната номинална стойност (декларирана към момента на издаването), така и в абсолютно изражение (във фиксирана парична сума).

Привилегированите акции могат да бъдат кабриолет, т.е. може да е възможно те да бъдат заменени за обикновени акции на същото акционерно дружество в определено съотношение. Също така има кумулативенпривилегировани акции, които акционерно дружествоможе да изплаща дивиденти не годишно, а да натрупва и изплаща наведнъж след няколко години.

Плащането на акции или дялове е възможно както в брой, така и чрез прехвърляне на дълготрайни активи, нематериални активи, оборудване и материални оборотни средства в уставния капитал.

При прехвърляне на дялови вноски (акции) в брой или материали (според балансовата стойност) към уставния капитал се извършва директно записване в дебита на сметка 58-1 „Акции и акции“ от кредита на сметки 50 „Каса ”, 51 „Разплащателна сметка” или 10 „Материали”, 01 „Дълготрайни активи” или с предварително начисляване на сумата на вноската чрез сметка 76 „Разплащания с различни длъжници и кредитори”.

Ако размерът на дела (вноската) се различава от балансовата стойност, се правят няколко счетоводни записвания. И така, по сметка 01 "Дълготрайни активи", първо сумите се дебитират на подсметка 01-9 "Изваждане от употреба на дълготрайни активи" (от други подсметки на сметка 01 "Дълготрайни активи") и амортизация от сметка 02 "Амортизация на дълготрайни активи", след това сумата от остатъчната стойност на дълготрайните активи се записва по кредита на подсметка 01-9 „Отписване на дълготрайни активи“ и по дебита на сметка 91 „Други приходи и разходи“ и по кредита на сметка 91 „Други приходи и разходи”, сумата на дълготрайните активи в договорната стойност съответства на дебита на подсметка 58-1 „Акции и акции”.

Счетоводството за придобиване на акции по дебита на подсметка 58-1 се води в съответствие с кредита на различни сметки, в зависимост от начина на плащане: директен превод на средства от сметка за сетълмент или валутна сметка - кредит на сметки 51 „Разплащателни сметки”, 52 „Валутни сметки”; плащане чрез разплащателни сметки - сметка 76 "Разплащания с различни длъжници и кредитори", предоставяне по реда на плащане в материални активи - сметки 10 "Материали", 43 "Готови продукти", ако плащането се извършва по балансова стойност.

За акциите, регистрирани на пазара на ценни книжа, има някои особености при отразяването им в баланса на инвеститора. Инвестициите в такива акции при изготвянето на годишния счетоводен баланс следва да се записват по пазарна стойност, ако тя е по-ниска от балансовата им стойност.

Пример 8.2

В началото на годината стойността на пакета акции беше 200 000 рубли. Текущата пазарна стойност на акциите в края на всяко тримесечие беше: I - 215 000 рубли; II - 190 000 рубли; III - 205 000 рубли; IV - 210 000 рубли.

В счетоводството на всяко тримесечие ще се правят следните записи:

1. Dt на сметка 58, Kt на сметка 91 - за 15 000 рубли. (215 000–200 000);

2. Dt на сметка 91, Kt на сметка 58 - за 25 000 рубли. (190 000–215 000);

3. Dt на сметка 58, Kt на сметка 91 - за 15 000 рубли. (205 000–190 000);

4. Dt на сметка 58, Kt на сметка 91 - за 5000 рубли. (210 000–205 000).

По този начин балансовата стойност на акциите в дебита на сметка 58 ще се увеличи през годината към края на четвъртото тримесечие с 10 000 рубли.

Продажбата на акции се отразява в счетоводните записи:

Дт на сметка 76 „Разплащания с различни длъжници и кредитори, Кт на сметка 91 - за продажната стойност на акциите;

Дт на сметка 91, Кт на сметка 58 - за отчетната стойност на акциите.

Допълнителните разходи за продажба на акции също се отписват в дебита на сметка 91.

Разликата между дебитния и кредитния оборот на сметка 91 показва финансовия резултат от продажбата на акции. Тази разлика се отписва от сметка 91 към сметка 99 "Печалби и загуби".

Съществува и такава форма на принос в уставния капитал на други организации като прехвърляне на правото на пълно икономическо управление върху дълготрайни активи. Правото на пълно икономическо управление се различава от правото на собственост по това, че ограничава възможността за разпореждане с имущество без съгласието на собственика и му дава право да участва в печалбите от използването на този имот.

При прехвърляне на дълготрайни активи на пълно икономическо управление те не се отразяват в сметка 58 „Финансови инвестиции“, тъй като организацията не прави никакви разходи (не прехвърля собствеността върху тези средства). Обектът продължава да се води по сметка 01 "Дълготрайни активи" отделно, като преминал на пълно стопанско управление. Амортизацията продължава да се начислява върху този обект, но не се начислява в дебита на сметка 25 „Общи производствени разходи“, а в дебита на сметка 91 „Други приходи и разходи“, подсметка 2 „Други разходи“, като по този начин отразява разходи за инвестиции и намаляването им с тези суми доходи, получени от участие в уставния капитал на друга организация.

Инвестициите в уставния капитал на други организации на материални текущи активи се отчитат по същия начин като инвестициите в дълготрайни активи, нематериални активи, оборудване.

Отразяването на разходите за придобиване на акции по дебита на подсметка 1 "Акции и акции" на сметка 58 "Финансови инвестиции" може да се извърши само въз основа на документи, потвърждаващи факта на придобиване на акции.

8.4. Организация на счетоводното отчитане на дългови ценни книжа

Придобиването на дългови ценни книжа като вид финансова инвестиция става все по-важно в бизнес оборота на организацията. Дълговите ценни книжа включват предимно облигации и финансови сметки.

Синтетичното счетоводно отчитане на дългови ценни книжа се извършва по подсметка 58-2 "Дългови ценни книжа". В същото време наличието на инвестиции както в публични, така и в частни дългови ценни книжа е посочено отделно. Според законодателството държавните ценни книжа включват ценни книжа, издадени (емитирани) от името на Руската федерация и общините (местните власти).

Инвестициите в държавни ценни книжа се считат за най-малко рискови, тъй като в този случай държавата действа като гарант. В момента на пазара на ДЦК се движат следните видове облигации:

Държавни краткосрочни облигации (GKO);

облигации на федерален заем (OFZ);

Облигации на държавния спестовен заем (OGSS);

Облигации на валутен заем (ОВВЗ или ОВОЗ).

Връзка- Това е ценна книга, която удостоверява депозирането от нейния собственик на средства в размер, посочен в облигацията. Собственикът на облигацията има право на задайте времеполучават номиналната стойност на облигацията и фиксиран процент. Условията на емисията могат да определят плащането на лихвата на равни вноски преди срока (падежа), посочен в облигацията. Такива облигации се наричат ​​купонни облигации. Доходът от тях се изплаща чрез изплащане на купони (откъсващи се части от облигацията).

Облигациите могат да бъдат поименни и на приносител. В зависимост от падежа облигациите се делят на дългосрочен и краткосрочен план. Дългосрочните облигации имат падеж повече от една година, докато краткосрочните облигации имат падеж под една година.

Закупените облигации се вписват в специален регистър с посочване на номерата и размера на лихвата по тях. Облигациите с копие от регистъра се съхраняват в касата на организацията.

Облигациите се отчитат по действителната им цена на придобиване по сметка 58 "Финансови инвестиции", към която е открита подсметка 2 "Дългови ценни книжа". Разходите на организацията за закупуване на облигации в повечето случаи не съвпадат с тяхната номинална стойност. Ако облигацията е с нулев купон (не включва плащане на лихва до падежа), тогава тя се продава под номиналната стойност (сумата, платима на падежа). Купонната облигация се продава на цена, по-висока от номиналната стойност, тъй като цената включва сумата на бъдещите лихвени (купонни) плащания.

Разликата между номиналната стойност и действителните разходи за закупуване на облигации, други подобни ценни книжа (сметки и др.) Трябва да се отнесе към резултатите от икономическата дейност през периода на тяхното обращение.

Тази разлика се отписва ежемесечно на равни вноски през целия оставащ период до обратното изкупуване на ценните книжа и връщането на инвестираните средства. Целта на отписването на разликите е да се изравнят номиналната и балансовата стойност на облигацията на падежа.

Пример 8.3

Организацията закупи облигации с номинална стойност 800 000 рубли. с падеж от 10 години и доход от 10% годишно, т.е. годишният лихвен доход ще бъде 80 000 рубли. Покупна цена - 1 000 000 рубли.

Така разликата между номиналната стойност и покупната цена ще бъде:

1 000 000 рубли - 800 000 рубли. = 200 000 рубли.

Така че годишно е необходимо да се отписват 200 000 рубли. / 10 години = = 20 000 рубли. от 80 000 рубли. доходи от облигации (60 000 рубли се отнасят директно към печалбата).

Покупката на облигации се извършва първо чрез осчетоводяване: дебит на сметка 08 „Инвестиции в дълготрайни активи”(Подсметка „Инвестиции в ценни книжа“) и кредит на парични сметки (50, 51, 52) в зависимост от формата и валутата на плащане, сметки за сетълмент (60 „Разплащания с доставчици и изпълнители“, 76 „Разплащания с различни длъжници и кредитори). След това, когато се вземат предвид всички разходи за закупуване на облигации, се прави запис по кредита на сметка 08 и дебита на сметка 58 "Финансови инвестиции", подсметки 1 или 2, в зависимост от падежа.

Покупката на облигации, деноминирани в чуждестранна валута, се отчита в еквивалента в рубли по официалния обменен курс, действащ към датата на сделката.

Начисляването на лихва (доход) по облигации се отразява в дебитния запис на сметка 76 „Разплащания с различни длъжници и кредитори“, подсметката „Лихва (доход) по облигации“ и кредита на сметка 91.

При продажба или обратно изкупуване на купонни облигации доходът, получен от продажбата (обратното изкупуване) на купона (купонен доход) и финансовият резултат от разпореждането с ценната книга се определят отделно.

Ако към момента на продажбата или обратното изкупуване на облигацията има изплатена лихва (доход), записана към момента на постъпване по сметката на финансовите инвестиции, получената лихва (доход) се отразява в кредита на сметка 58 "Финансови инвестиции". “, подсметка „Получени средства и направени разходи по лихви по облигации (доходи)“ в кореспонденция със сметка 91 „Други приходи и разходи“.

Получената разлика между получената и платена лихва (доход) за всяка отделна емисия облигации подлежи на дебитиране от сметка 58 „Финансови инвестиции“, подсметка „Получени средства и направени разходи по лихва (доход) по облигации“, към сметка 99 „ Печалби и загуби” в датата на продажба или обратно изкупуване на облигацията.

Печалбата на инвеститор от сделки с нулев купон може да се отчете по два начина:

1) месечно в размер на преоценката на финансовите инвестиции;

2) общата сума към момента на продажбата или обратното изкупуване на ценната книга.

Най-често първият вариант е за предпочитане за инвеститора.

Пример 8.4

Организацията закупи облигации за 100 000 рубли. при номинална стойност от 80 000 рубли. Падежът на облигацията е 5 години. Лихвата по облигациите е 15% годишно и се изплаща в края на годината.

Осчетоводяването на облигации се документира с вписването:

Dt сметка 58, Kt сметка 51-100 000 рубли.

В края на годината са начислени приходи от облигации в размер на 15 000 рубли. (100 000 × 15%), разликата между покупната и номиналната цена на облигацията беше 20 000 рубли, а за една година - 4 000 рубли. Разликата между годишния доход от облигации и годишната разлика между покупката и номиналната стойност ще бъде 11 000 рубли. (15 000-4000).

В края на годината начисляването на дохода, като се вземат предвид посочените разлики, се отразява в кореспонденцията:

Dt сметка 76, подсметка "Разплащания за дължими дивиденти и други доходи" в размер на годишния доход (15 000 рубли);

Kt на сметка 58 - за годишната част от разликата между покупната и номиналната цена (4000 рубли);

Kt на сметка 91 - за разликата между дохода и годишната част от разликата (11 000 рубли).

Dt на сметка 51, Kt на сметка 76–15 000 рубли. - натрупаната сума на дохода се кредитира по разплащателната сметка.

В баланса в началото на следващата година стойността на облигациите ще бъде отразена в размер на 96 000 рубли. (100 000-4000).

сметкисе вземат предвид по сметка 58, ако:

Организацията е отпуснала паричен заем, а кредитополучателят е издал запис на заповед със задължение (запис на заповед) или с предложение към друго лице (менителница) да плати заетите парични суми на падежа, определен от записът на заповед; сключването на договор за продажба е излишно;

При придобиване на сметка за пари, договорът за продажба на сметка се сключва не с чекмеджето, а с друга организация, която прехвърля сметката чрез джиро;

Като авансово плащане или като плащане за продукти (работи, услуги) е получена менителница на „трето лице“ (менителница, издадена нито от купувача, нито от продавача) или менителница, приета от платеца от купувача чрез заверка.

Прехвърлянето и получаването на сметки, записани по сметка 58 като плащане за продукти (работи, услуги), е разменна (бартерна) операция или погасяване на дълг чрез компенсация. Правилата за отразяване на такива операции в счетоводството са установени в параграф 6.3 от PBU 9/99 „Приходи на организацията“ и параграф 6.3 от PBU 10/99 „Разходи на организацията“. Тези правила се прилагат за транзакции, включващи записи на заповед, при две обстоятелства:

Прехвърлянето на собствеността върху менителницата в момента на джирото, а не изпълнението от другата страна на нейните задължения;

Невъзможността за осчетоводяване на сметка на цена, надвишаваща нейната номинална стойност.

Ако купувачът при заплащане на закупените от доставчика продукти (работи, услуги) издаде собствена сметка, т.е. менителница, за която самият той е задължено лице, или менителница, която не е приета от платеца, тогава такива сметки се записват в същата сметка като вземането.

При работа с дългови ценни книжа в чуждестранни валути могат да възникнат разлики в обменните курсове, ако покупката и продажбата на ценни книжа се извършват на една и съща валутна цена. Тази разлика се отписва по сметка 91 "Други приходи и разходи".

8.5. Организация на счетоводното отчитане на отпуснатите заеми

Съгласно чл. 807 от Гражданския кодекс на Руската федерация, съгласно договор за заем, едната страна (заемодател) прехвърля пари или други вещи, определени с родови характеристики, в собственост на другата страна (заемополучател), а заемополучателят се задължава да върне на заемодателя същата парична сума (сума на заем) или равен брой други получени от него неща от същия вид и качество. Договорът за заем може да бъде лихвен (с плащане на лихва) и безвъзмезден.

В чл. 809 от Гражданския кодекс на Руската федерация определя процедурата за плащане на лихва по договор за заем.

При договор за възмезден заем размерът и редът за плащане на лихвата се определят от договора. Лихвата по договора за заем може да се изплаща по начина, уговорен от страните. Ако такъв ред не е предвиден, лихвите се изплащат ежемесечно до деня на реалното погасяване на кредита.

Текущата пазарна стойност на отпуснатите кредити не се определя – те се отразяват счетоводно и отчетно по първоначалната им цена. Предприятието има право да изчисли своята оценка по настояща стойност. В този случай не се правят счетоводни записвания.

Предоставените на други организации парични и други заеми се вземат предвид в дебита на сметка 58, подсметка 3 „Отпуснати заеми“, в съответствие с кредита на сметка 51 „Разплащателни сметки“ или други сметки, в зависимост от вида на заема. Погасяването на заема се отразява в дебита на сметка 51 „Разплащателни сметки“ или друга сметка, в зависимост от вида на заема, и кредита на подсметка 58-3 „Отпуснати заеми“. Лихвените суми по заемите се показват отделно. Начисляването на дивиденти (лихви) по отпуснати заеми се отразява в дебита на сметка 76 "Разплащания с различни длъжници и кредитори" и кредита на сметка 91 "Други приходи и разходи", а получаването - в дебита на парични средства или др. сметки и кредит на сметка 76.

Предоставените от организацията заеми, обезпечени с менителници, се отчитат отделно по тази подсметка.

Трябва да се има предвид, че в съответствие с параграф 3 от PBU 9/99, получаването и изплащането на заем, предоставен на кредитополучателя, т.е. получаването на главницата на заема, не се признава като приход на организация. Приходите за счетоводни цели включват само лихви, получени за предоставяне на средствата на организацията за използване (клауза 7 PBU 9/99).

При договор за непаричен заем (заем на материални активи) плащането за ползване на съответния имот се определя в пари, т.е. практически същият процент.

Сумите на начислените лихви по договора за заем се отразяват при заемодателя чрез запис в дебита на сметка 58 и кредита на сметка 91, получаването на лихва - в дебита на сметка 51 и кредита на сметка 58.

За организацията-кредитополучател сумите на лихвите, платени за използването на заема, в съответствие с параграф 11 от PBU 10/99 са включени в други разходи и са предмет на дебитна сметка 91 „Други приходи и разходи“.

Ако кредитополучателят не изплати сумата на заема навреме, тогава върху тази сума трябва да се плати лихва, която се определя въз основа на дисконтовия процент на банковата лихва, който съществува по местоживеене (за граждани) или по местонахождение (за юридическо лице). Сумите на начислените неустойки се отразяват в дебита на сметка 76, подсметка "Изчисления по искове" и кредита на сметка 91.

За данъчни цели размерът на дължимите неустойки се включва в други доходи на заемодателя само когато бъдат признати от заемополучателя или присъдени от арбитражния съд.

8.6. Организация на счетоводното отчитане на вноските по договор за обикновено дружество

Съгласно чл. 1041 от Гражданския кодекс на Руската федерация, две или повече лица (съдружници) се задължават да обединят своя принос, умения и способности, за да реализират печалба или да постигнат друга цел, която не противоречи на закона (сключване на договор за просто партньорство).

Дружеството се създава и действа въз основа на учредителен договор, който се подписва от всички негови участници. Споразумението определя размера и състава на акционерния капитал на дружеството; размера и реда за промяна на дяловете на всеки от участниците в акционерния капитал; размера, състава, условията и реда за извършване на вноски от участниците; отговорност на участниците за нарушаване на задълженията за вноски.

Законът не изисква партньорството да има задължителен минимален акционерен капитал. В същото време определен акционерен капитал на партньорството трябва да представлява имуществената основа за участието му в гражданското обращение. Именно този капитал се насочва на първо място за удовлетворяване на изискванията на кредиторите на дружеството.

Към момента на регистрация на пълно партньорство неговите участници са длъжни да направят поне половината от своята вноска в акционерния капитал. А останалата част трябва да бъде изплатена в сроковете, определени с учредителния договор. Ако участникът не направи своевременна вноска в акционерния капитал, той трябва да плати на партньорството 10% годишно от неплатената част от вноската и да компенсира понесените загуби. Завършеносе признава партньорство, чиито участници (непълнообучени съдружници), в съответствие със сключеното между тях споразумение, се занимават с предприемачески дейности от името на партньорството и отговарят за неговите задължения със своето имущество (член 69 от Гражданския кодекс на Руската федерация).

Паричната оценка на вноските на участниците се извършва по споразумение между тях. Имуществото, внесено от другарите, което те притежават по права, както и произведеното в резултат на това имущество съвместни дейностипродуктите и получените от тях доходи се признават за тяхна обща споделена собственост, освен ако не е предвидено друго в закон или договор за обикновено партньорство.

Счетоводството на общото имущество на партньорите може да бъде поверено от тях на едно от юридическите лица, участващи в договора за просто партньорство, което включва поддържане на отделен баланс, съставяне и подаване на счетоводна, данъчна и друга документация както на съдружниците, така и на държавните органи.

Вноските на партньорите в счетоводството се отразяват като част от финансовите инвестиции в оценката, предвидена от споразумението за просто партньорство (или изискванията на действащото законодателство). Депозитите, в зависимост от срока на сключения договор за съвместна дейност, се разделят на краткосрочни (ако договорът е по-малък от 12 месеца) и дългосрочни (ако договорът е 12 месеца или повече).

Вноските на другарите в съвместни дейности се отчитат от тях по сметка 58 „Финансови инвестиции“, подсметка 4 „Вноски по договор за обикновено партньорство“. Прехвърлянето на имущество като принос се отразява в дебита на тази сметка в кореспонденция със сметка 51 и други сметки на прехвърлените средства.

Като вноски на другари може да има както пари в брой, така и различни видовеимущество: дълготрайни активи, нематериални активи, суровини, материали, продукти, незавършено производство и др.

Пример 8.5

Организацията сключи договор за съвместна дейност с друга компания и прехвърли дълготрайни активи с остатъчна стойност от 1 милион рубли като принос към съвместната дейност. В съответствие със споразумението в отделния баланс на съвместната дейност тези средства бяха оценени на 5 милиона рубли. В счетоводството на предприятието, направило вноската, се правят записи:

Dt на сметка 58-4, Kt на сметка 01 - в размер на 1 милион рубли.

Връщането на средства от съвместна дейност при прекратяване на договор за обикновено дружество се отразява в дебита на сметките на полученото имущество от кредита на сметка 58-4 в оценката, по която е внесено, или, ако е друго имущество върнати, в съгласуваната от участниците оценка при ликвидация на съвместната дейност.

Пример 8.6

Във връзка с прекратяването на съвместната дейност организацията върна дълготрайните активи, прехвърлени преди това в съвместната дейност. Стойността на средствата по споразумението между участниците в съвместната дейност се оценява на 5 милиона рубли. За времето, когато средствата са използвани в съвместното предприятие, е начислена амортизация в размер на 0,350 милиона рубли. В счетоводството тези транзакции ще бъдат отразени в записите:

Dt сметка 01 - в размер на 4,65 милиона рубли.

Dt сметка 91-2 - в размер на 0,35 милиона рубли,

CT сметка 58-4 - в размер на 5 милиона рубли.

Печалбите и загубите на пълно партньорство се разпределят между неговите участници пропорционално на техните дялове в акционерния капитал, освен ако не е предвидено друго в учредителния договор или друго споразумение на участниците (член 75 от Гражданския кодекс на Руската федерация). Партньор в партньорство не може да бъде напълно изключен от реализирането на печалба или напълно освободен от бремето на загубите.

Въпроси и задачи

1. Какво се разбира под финансови инвестиции?

2. За какво е инвестицията?

3. Какви условия са необходими за приемане на финансови инвестиции за счетоводство?

4. Назовете видовете цена на финансовите инвестиции.

5. Какво е ценна книга и какви са видовете ценни книжа?

6. Какви ценни книжа се преоценяват?

7. Назовете методите за оценка на ценни книжа.

8. Кога се създава провизия за амортизация на финансови инвестиции?

9. Какво се има предвид под текущата пазарна стойност на ценните книжа?

10. По каква сметка се отчитат финансовите инвестиции? Този акаунт има ли подсметки, ако има, кои?

11. В какви случаи се признава освобождаването от финансови инвестиции?

12. Как е организирано счетоводното отчитане на акциите?

13. Методът за оценка FIFO приложим ли е за ценни книжа?

14. Дефинирайте понятието "облигация".

15. Какви видове облигации съществуват и как се отчитат?

Тестове

1. Финансовите инвестиции в счетоводството се оценяват:

а) по отчетна стойност;

б) в размер на фактическите разходи;

в) по пазарна стойност.

2. Финансовите инвестиции са инвестиции:

а) в нетекущи активи;

б) в ценни книжа;

в) в материални ценности.

3. При отразяване на стойността на придобити дългосрочни ценни книжа се прави счетоводен запис:

а) Дт на сметка 08, Кт на сметки 50, 51, 52; Дт на сметка 58-1, Кт на сметка 08;

б) Дт на сметки 50-3, Кт на сметки 50-1, 51, 52;

в) Дт на сметки 58-1, Кт на сметки 50-1, 51, 52.

4. Финансовите инвестиции включват:

а) предоставяне на заеми на други организации;

б) доходоносни инвестиции в материални активи;

в) кредитиране на купувачи и клиенти.

5. Акционерното дружество изкупи част от акциите от собствените си акционери. Стойността на обратно изкупените акции се отразява в сметката:

а) 58-1 "Акции и акции";

б) 58-2 "Дългови ценни книжа";

в) 81 "Собствени акции (акции)".

6. При допълнително начисляване на сумата на превишението на номиналната стойност на закупените облигации над покупната им цена се прави счетоводен запис за размера на дохода:

а) Дт сметка 58, Кт сметка 91 или 76;

б) Дт на сметка 76, Кт на сметка 91;

в) Dt сметка 76, Ct сметка 58 или 91.

7. Емисионната цена на акция е цената:

а) за който акцията е листвана на вторичния пазар;

б) по която акцията се продава на първичния пазар;

в) за които привилегированите акции се конвертират в обикновени акции.

8. Балансовата стойност на една акция показва:

а) сумата, за която се купуват и продават акции на борсата;

б) размера на дивидента на 1 акция;

в) обезпечаване на акции на организацията с нетни активи.

9. Инвестициите в държавни ценни книжа (извършени чрез прехвърляне на средства от разплащателна сметка) в счетоводството се отразяват в следния запис:

а) Дт на сметка 86, Кт на сметка 51;

б) Дт на сметка 81, Кт на сметка 51;

в) Дт на сметка 58, Кт на сметка 51.

10. Сумите на лихвите, получени по договора за заем, се записват при заемодателя, както следва:

а) Дт на сметка 58, Кт на сметка 91;

б) Дт на сметка 51, Кт на сметка 76;

в) Дт на сметка 91, Кт на сметка 58.

11. Провизията за амортизация на инвестиции в ценни книжа се отразява счетоводно по сметката:

а) 58 "Финансови инвестиции";

б) 14 „Резерви за амортизация на материални активи”;

в) 59 "Провизии за обезценка на инвестиции в ценни книжа".

12. При начисляване на лихва върху дългосрочни облигации, закупени от фирма А, се прави счетоводен запис:

а) Дт на сметка 76, Кт на сметка 91-1;

б) Дт на сметка 76, Кт на сметка 99;

в) Дт сметка 76, Кт сметка 98-1.

13. Разходите, свързани с продажбата на ценни книжа, са:

а) бизнес разходи;

б) други разходи;

в) производствени разходи.

14. Отчитането на инвестициите на организацията в уставния капитал на други организации се води по сметката:

а) 80 "Уставен капитал";

б) 58 "Финансови инвестиции";

в) 76 „Разплащания с различни длъжници и кредитори”;

г) 81 "Собствени акции (акции)".

15. Приемането от купувачи и клиенти на финансови инвестиции (сметки) за изплащане на вземания в счетоводството на организацията се отразява:

а) Дт на сметка 58, Кт на сметка 75;

б) Дт на сметка 62, Кт на сметка 58;

в) Дт на сметка 58, Кт на сметка 62.