Əsas biznes fəaliyyətlərini həyata keçirməklə yanaşı, investisiya fəaliyyəti də həyata keçirən bir çox şirkətlər praktikada maliyyə aktivləri və investisiyalar kimi nomenklatura ilə qarşılaşırlar. Amma depozitlər nəinki qoyulmalıdır, həm də mühasibat uçotunda və hesabatda hesablarda düzgün uçota alınmalıdır. Və bu barədə daha sonra.

Kommersiya qurumunun əsas fəaliyyətlə əlaqəli olmayan və mövcud olan investisiya ilə əlaqəli məqsədyönlü fəaliyyəti Pul kommersiya qurumlarının maliyyə aktivlərində maliyyə investisiyasıdır.

Əldə edilmiş aktivin maliyyə investisiyasına çevrilməsi üçün o, aşağıdakı məqsədlər üçün əldə edilməlidir:

• Kifayət qədər yüksək səviyyədə əlavə gəlirin cəlb edilməsi;
• Əlavə satış;
• Digər faydaların əldə edilməsi.

Siz həmçinin bilməlisiniz ki, maliyyə aktivi yalnız o halda mühasibat uçotuna sərmayə hesab edilir ki, onun alınması ilə maliyyə aktivlərinin mövcudluğu və istifadəsi ilə müşayiət olunan bütün maliyyə riskləri belə aktivlərin sahibinə keçsin.

Təcrübədə investisiya kapitalının istifadə müddətinə, əldə edilmiş maliyyə aktivinin növünə, təyinatına görə və s. Lakin xüsusi olaraq maliyyə hesabatlarında, xüsusən də balans hesabatında və ona qeydlərdə uçot üçün dövrlər və aktivlərin növləri üzrə təsnifatı bilmək vacibdir.

PV-nin müddətinə görə ola bilər:

• Qısa müddət. Belə FA-nın müddəti bir ildən çox deyil;
• Uzun müddətli. FA-nın müddəti bir ildən əhəmiyyətli dərəcədə çoxdur. Bir qayda olaraq, bir neçə il davam edir.

Maliyyə aktivlərinin növlərinə görə balans hesabatında maliyyə investisiyalarına nə daxildir:

• Müxtəlif qiymətli kağızlar: məsələn, səhmlər, dövlət istiqrazları;
• Digər şirkətlərin, korporasiyaların və s. nizamnamə kapitalına pul vəsaitlərinin qoyulması;
• Maliyyə institutlarında müxtəlif cari hesablarda depozitlər;
• Digər müəssisələrə faizli kreditlər;
• Borcludan borc tələb etmək hüququnun əldə edilməsi ilə əlaqədar debitor borcları;
• Digər növlər

Maliyyə investisiyaları: mühasibat uçotu

Maliyyə aktivləri baxımından maliyyə hesabatlarından danışırıqsa, aşağıdakı məlumatlar aydınlaşdırılmalıdır:

1. Mühasibat balansına daxil olan investisiyaların qiymətləndirilməsi üçün müəssisənin seçdiyi üsullar;
2. Sərmayələrin xaric edilmə üsulundan asılı olmayaraq, onların xaric edilməsi zamanı onların dəyərində baş verən əsas dəyişikliklər hansılardır;
3. Maliyyə qoyuluşlarının qiymətinin qiymətləndirilməsi, onlar üçün cari bazar qiymətinin müəyyən edilməsinin mümkün olub-olmamasından asılı olmayaraq;
4. Qiymətləndirmə tarixindəki dəyərlə belə aktivin balans hesabatında qeydə alındığı qiymət arasındakı fərqin əks olunması;
5. Bütün növlərin göstəricisi qiymətli kağızlar onlardan hansının müvafiq girovun olması ilə dəstəklənməsi barədə məlumatın açıqlanması ilə;
6. Müxtəlif maliyyə aktivlərinin dəyərinin qiymətləndirilməsi üsulları ilə bağlı digər məlumat növləri

Maliyyə investisiyaları balansında FA-nın əks etdirilməsi zəruri olan iki sətir var: bu, 1170 “Maliyyə investisiyaları” və 1240 “Maliyyə investisiyaları” sətiridir. Birincisi, müddəti bir ildən çox olan investisiyalar, yəni uzunmüddətli olanlar üçün nəzərdə tutulub. Balans hesabatında cari maliyyə investisiyaları müstəsna olaraq 1240-cı sətirdə əks etdirilir. Bu, tədavül müddəti 12 aydan çox olmayan aktivlərin qalığını əks etdirir.

Lakin əksər hallarda müəssisəyə investisiyalar uzunmüddətli olur. Və bu cür maliyyə investisiyaları balansda yalnız 1170-ci sətirdə əks olunur, buna görə də onun hesablanmasının xüsusiyyətləri aşağıda müzakirə olunur.

Balansda 1170: doldurma xüsusiyyətləri

Balans hesabatında 1170 №-li maliyyə investisiyaları aşağıdakı hesabların iştirak etdiyi yekun balansdır:

58 “Maliyyə investisiyaları”;

55 “Xüsusi bank hesabları”;

59 “Maliyyə investisiyalarının təmin edilməsi üçün ehtiyat”;

73 "Digər əməliyyatlar üçün işçilərlə hesablaşmalar"

1170-ci balans sətirində yekun qalığın hesablanması düsturu aşağıdakı kimi təqdim edilə bilər: 58-ci hesab üzrə qalıq üstəgəl 55-ci hesab üzrə cəmi 59-cu hesab üzrə cəmi və üstəgəl 73-cü hesab üzrə qalıq. Qalıq debetdir.

Ümumiyyətlə, hesabat dövrünün sonunda mövcud uzunmüddətli maliyyə aktivlərinin bütün dəyəri illik balansda əks etdirilməlidir. Müəssisənin balansında mövcud olan aktivlərin növləri ilə bağlı izahatın özü hesabata dair izahatda, xüsusən də 2-ci bölmədə daha ətraflı əks etdirilməlidir. Məlumatların açıqlanması və təqdim edilməsi alqoritmi və hesablanması, müəyyən edilməsi proseduru. ilkin, bazar və digər dəyərlər PBU No 19-02-də təqdim olunur. Bu sənəd belə aktivlərin uçotunu tənzimləmək üçün əsasdır.

Maliyyə qoyuluşlarının uçotunun xüsusiyyətləri

Beləliklə, müəyyən edilmişdir ki, balansda maliyyə qoyuluşları 1170-ci sətirdir. Lakin bu aktiv üzrə yekun balansı düzgün hesablamaq üçün onların uçotunun xüsusiyyətlərini bilmək lazımdır.

Məsələn, bilməlisiniz ki, bu cür aktivlərin uçotu üçün əsas hesab 58 “Maliyyə investisiyaları” hesabıdır. Onun öz sub-hesabları var, hər biri müəyyən bir investisiya növü üçün nəzərdə tutulmuşdur:

• 58-1. Bu subhesabda digər müəssisələrin səhmlərinə və onların nizamnamə fondlarına qoyulmuş vəsaitlərin hərəkəti haqqında bütün məlumatlar toplanır. Subhesab “Vahidlər və səhmlər” adlanır;
• 58-2. İstər dövlət, istərsə də özəl borc qiymətli kağızlarına qoyulmuş maliyyə investisiyaları haqqında bütün məlumatlar burada toplanır. Subhesabın adı - Borc qiymətli kağızları;
• 58-3. Adından aydın olur ki, subhesabda ödəniş və ödəniş əsasında üçüncü şəxslərə verilmiş bütün kreditlərin uçotu aparılır. Yəni faizlə. İstisna, faizlə verilsə belə, müəssisənin işçisi tərəfindən verilən kreditlərdir. Onlar bu “Verilmiş kreditlər” hesabında əks etdirilmir. Vacibdir;
• 58-4. Ortaqlıq müqaviləsi əsasında təşkilatın əmlakına qoyulan investisiyaların uçotu aparılır, buna görə də subhesabın adı "Sadə tərəfdaşlıq müqaviləsi üzrə əmanətlər" a uyğun gəlir.

Onu da bilmək lazımdır ki, bütün qiymətli kağızlar yalnız ilkin dəyəri ilə hesablarda əks etdirilməlidir. Eyni zamanda, ilkin dəyərə belə qiymətli kağızların alınması üçün çəkilmiş xərclərin bütün məbləği daxildir.

Xüsusi xüsusiyyət ondan ibarətdir ki, müəssisə belə uzunmüddətli kapital qoyuluşlarının amortizasiyası üçün ayrıca ehtiyat yaratmadıqda belə ilkin məsrəf əks olunur. Əgər o yaradılıbsa, onda qalıq və hesablarda hesabda yaradılmış ehtiyatın dəyəri çıxılmaqla məbləğ göstərilir.

Bu, uzunmüddətli maliyyə investisiyalarının düzgün uçotu və əks etdirilməsi üçün əsas əsasdır. Ancaq fəaliyyət prosesində digər nüanslar yarana bilər və sonra yalnız PBU 19-2-ni rəhbər tutmaq lazımdır.

Maliyyə investisiyaları— dövlət və bələdiyyə qiymətli kağızları, digər təşkilatların qiymətli kağızları, o cümlədən ödənilmə tarixi və dəyəri müəyyən edilən borc qiymətli kağızları (istiqrazlar, veksellər); digər təşkilatların (törəmə və asılı təsərrüfat cəmiyyətləri daxil olmaqla) nizamnamə (pay) kapitalına töhfələr; digər təşkilatlara verilmiş kreditlər, kredit təşkilatlarında qoyulmuş əmanətlər, tələblərin verilməsi əsasında əldə edilmiş debitor borcları və s.

Şərh

Mühasibat uçotunda “Maliyyə investisiyaları” terminindən istifadə olunur. Maliyyə qoyuluşlarına qiymətli kağızlar, başqa təşkilatların nizamnamə (pay) kapitalına qoyuluşlar, başqa təşkilatlara verilən kreditlər, kredit təşkilatlarında qoyulan əmanətlər, tələb hüququnun keçməsi əsasında əldə edilmiş debitor borcları və s.

Maliyyə investisiyalarının uçotu qaydası təsdiq edilmiş PBU 19/02 "Maliyyə investisiyalarının uçotu" Mühasibat Uçotu Qaydaları ilə müəyyən edilir. Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 10 dekabr 2002-ci il tarixli N 126n əmri ilə.

Hesabda mühasibat uçotunda maliyyə qoyuluşları nəzərə alınır. Bəzi növ maliyyə qoyuluşlarının uçotu 3 No-li “Depozit hesabları” subhesabının və 1 No-li “Təqdim olunan kreditlər üzrə hesablaşmalar” subhesabının hesablarında aparıla bilər. Hesabda maliyyə qoyuluşları üzrə amortizasiya uçotu aparılır.

Maliyyə investisiyalarına nə aiddir?

Təşkilatın maliyyə investisiyalarına aşağıdakılar daxildir: dövlət və bələdiyyə qiymətli kağızları, digər təşkilatların qiymətli kağızları, o cümlədən ödənilmə tarixi və dəyəri müəyyən edilən borc qiymətli kağızları (istiqrazlar, veksellər); digər təşkilatların (törəmə və asılı təsərrüfat cəmiyyətləri daxil olmaqla) nizamnamə (pay) kapitalına töhfələr; digər təşkilatlara verilən kreditlər, kredit təşkilatlarındakı əmanətlər, tələb hüququnun verilməsi əsasında əldə edilmiş debitor borcları və s. (PBU 19-un 3-cü bəndi)

Təşkilatın maliyyə investisiyalarına aşağıdakılar daxil deyil:

Səhmdar cəmiyyətinin səhmdarlardan sonradan yenidən satmaq və ya ləğv etmək üçün aldığı öz səhmləri;

veksel verən-təşkilat tərəfindən satılmış mallara, məhsullara, görülən işlərə, göstərilən xidmətlərə görə hesablaşmalarda satıcı-təşkilata verilən veksellər;

təşkilatın gəlir əldə etmək məqsədi ilə müvəqqəti istifadəyə (müvəqqəti sahiblik və istifadəyə) görə haqqı müqabilində təqdim etdiyi daşınmaz əmlaka və maddi formaya malik digər əmlaka investisiyaları;

Qiymətli metallar, zərgərlik məmulatları, sənət əsərləri və adi fəaliyyətdən başqa məqsədlər üçün əldə edilmiş digər oxşar qiymətlilər.

Qeydiyyat

Maliyyə investisiyaları mühasibat uçotu üçün ilkin dəyəri ilə qəbul edilir (PBU 19-un 8-ci bəndi).

Ödənişlə əldə edilmiş maliyyə investisiyalarının ilkin dəyəri, əlavə dəyər vergisi və digər qaytarılan vergilər (qanunla müəyyən edilmiş hallar istisna olmaqla) istisna olmaqla, təşkilatın onların əldə edilməsi üçün faktiki xərclərinin məbləği kimi tanınır. Rusiya Federasiyası vergilər və rüsumlar haqqında) (PBU 19-un 9-cu bəndi).

Maliyyə investisiyalarının növləri

Maliyyə qoyuluşları iki qrupa bölünür: cari bazar dəyəri müəyyən edilə bilən maliyyə investisiyaları və cari bazar dəyəri müəyyən edilə bilməyən maliyyə investisiyaları.

Açıq yerləşdirilmiş qiymətli kağızların emitentləri istisna olmaqla, kiçik sahibkarlıq subyektləri, habelə sosial yönümlü qeyri-kommersiya təşkilatları cari bazar dəyəri müəyyən edilməyən maliyyə investisiyaları üçün müəyyən edilmiş qaydada bütün maliyyə investisiyalarının sonrakı qiymətləndirilməsini həyata keçirmək hüququna malikdirlər. müəyyən edilmişdir (PBU 19-un 19-cu bəndi).

Cari bazar dəyərini müəyyən etmək üçün istifadə edilə bilən maliyyə investisiyaları

Cari bazar dəyəri müəyyən edilmiş qaydada müəyyən edilə bilən maliyyə investisiyaları əvvəlki hesabat tarixinə olan qiymətləndirməyə düzəliş edilməklə hesabat ilinin sonunda cari bazar dəyəri ilə maliyyə hesabatlarında əks etdirilir. Təşkilat bu düzəlişi aylıq və ya rüblük edə bilər.

Hesabat tarixinə maliyyə investisiyalarının cari bazar dəyəri ilə qiymətləndirilməsi ilə maliyyə investisiyalarının əvvəlki qiymətləndirilməsi arasındakı fərq kommersiya təşkilatının maliyyə nəticələrinə (digər gəlir və ya xərclərin bir hissəsi kimi) və ya gəlir və ya artıma aid edilir. maliyyə investisiya hesabı ilə yazışmada qeyri-kommersiya təşkilatının xərcləri (maddə 20 PBU 19).

Cari bazar dəyəri müəyyən edilməmiş maliyyə investisiyaları

Cari bazar dəyəri müəyyən edilməmiş maliyyə investisiyaları hesabat tarixinə ilkin dəyəri ilə mühasibat uçotu və maliyyə hesabatlarında əks etdirilməlidir (PBU 19-un 21-ci bəndi).

Maliyyə investisiyalarının dəyərsizləşməsi

Cari bazar dəyəri müəyyən edilməyən maliyyə investisiyalarının dəyərinin təşkilatın normal fəaliyyəti şəraitində bu maliyyə investisiyalarından əldə etməyi gözlədiyi iqtisadi səmərənin məbləğindən aşağı olan davamlı əhəmiyyətli azalması maliyyə investisiyalarının dəyərsizləşməsi kimi tanınır. . Bu halda, təşkilatın hesablamalarına əsasən, maliyyə investisiyalarının təxmin edilən dəyəri, onların mühasibat uçotunda əks olunduğu dəyəri (mühasibat dəyəri) və belə bir azalmanın məbləği arasındakı fərqə bərabər müəyyən edilir (PBU 19-un 37-ci bəndi). ).

- vəsaitin depozitə qoyulması haqqında bankdan yazılı arayışla əmanətin məbləğini təsdiq edən qiymətli kağız.

Maliyyə investisiyalarının növləri və onların qiymətləndirilməsi

Maliyyə investisiyalarının həyata keçirilməsindən əvvəl maliyyə aktivləri bazarının hərtərəfli təhlili aparılmalıdır ki, bu da qoyulan investisiyaların etibarlılığını və gəlirliliyini təmin edən optimal variantın seçilməsinə şərait yaradır.

Maliyyə investisiyaları— digər təşkilatlara investisiyalar və qiymətli kağızlar, alış xərcləri; Rusiya ərazisində və xaricdə borc verilmiş vəsaitlər; kredit təşkilatlarında depozitlər; tələb hüququnun verilməsi əsasında əldə edilmiş debitor borcları və s.

PBU 19/02 "Maliyyə sərmayələrinin uçotu"na uyğun olaraq, mühasibat uçotu məqsədləri üçün təşkilatın maliyyə investisiyalarına aşağıdakı aktivlər daxil edilməlidir: dövlət və bələdiyyə qiymətli kağızları, digər təşkilatların qiymətli kağızları, o cümlədən borc qiymətli kağızları. müəyyən edilmiş ödəmə dəyəri (istiqrazlar, veksellər); digər təşkilatların (törəmə və asılı təsərrüfat cəmiyyətləri daxil olmaqla) nizamnamə (pay) kapitalına töhfələr; digər təşkilatlara verilmiş kreditlər, kredit təşkilatlarında qoyulmuş əmanətlər, tələblərin verilməsi əsasında əldə edilmiş debitor borcları və s.

Sadə tərəfdaşlıq müqaviləsi üzrə tərəfdaş təşkilatın töhfələri də maliyyə qoyuluşlarının bir hissəsi kimi nəzərə alınır (Cədvəl 12.1).

Maliyyə investisiyalarının tərkibi

Mühasibat uçotu üçün aktivləri maliyyə investisiyaları kimi qəbul etmək üçün eyni vaxtda aşağıdakı şərtlər yerinə yetirilməlidir:

• təşkilatın maliyyə investisiyaları və bu hüquqdan irəli gələn pul vəsaitlərini və ya digər aktivləri almaq hüququnun mövcudluğunu təsdiq edən düzgün tərtib edilmiş sənədlərin olması;
• maliyyə investisiyaları ilə bağlı maliyyə risklərinin təşkilinə keçid (qiymət dəyişikliyi riski, borclunun müflisləşmə riski, likvidlik riski və s.);
• gələcəkdə faizlər, dividendlər və ya onların dəyərinin artması şəklində təşkilata iqtisadi fayda (gəlir) gətirmək qabiliyyəti (maliyyə investisiyasının satış (geri ödəmə) qiyməti ilə onun alınması arasındakı fərq şəklində). dəyəri, onun mübadiləsi nəticəsində, təşkilatın öhdəliklərinin ödənilməsində istifadə, cari bazar dəyərinin artması və s.).

Təşkilatın maliyyə investisiyalarına aşağıdakılar daxil deyil:

• səhmdar cəmiyyətinin səhmdarlardan sonradan yenidən satmaq və ya ləğv etmək üçün aldığı səhmlərə sahib olmaq;
• veksel verən təşkilat tərəfindən verilmiş və satıcı-təşkilat tərəfindən satılan malların, məhsulların, görülən işlərin, göstərilən xidmətlərin ödənilməsi zamanı (bu malların (işlərin, xidmətlərin) ödənilməsi zamanı), əgər onların ödəyicisi alıcıdırsa, alınan veksellər özü;
• təşkilatın gəlir əldə etmək məqsədi ilə müvəqqəti istifadə (müvəqqəti sahiblik və istifadə) üçün ödəniş müqabilində təqdim etdiyi daşınmaz əmlaka və maddi formaya malik digər əmlaka investisiyaları, yəni maddi formaya malik olan aktivlər, məsələn, sabit maliyyə investisiyaları olmayan aktivlər, ehtiyatlar, habelə qeyri-maddi aktivlər;
• qiymətli metallar, zərgərlik məmulatları, sənət əsərləri və normal fəaliyyətdən başqa məqsədlər üçün əldə edilmiş digər oxşar qiymətlilər.

Maliyyə investisiyaları üçün uçot vahidi təşkilat tərəfindən müstəqil olaraq bu investisiyalar haqqında tam və etibarlı məlumatın formalaşmasını, habelə onların mövcudluğuna və hərəkətinə lazımi nəzarəti təmin edəcək şəkildə seçilir. Maliyyə qoyuluşlarının xarakterindən, onların əldə edilməsi və istifadə edilməsi qaydasından asılı olaraq maliyyə qoyuluşlarının vahidi seriyalı, partiyalı və s., bircinsli maliyyə qoyuluşları toplusu ola bilər.

Təşkilat maliyyə investisiyalarının uçot vahidləri və bu investisiyaların həyata keçirildiyi təşkilatlar (qiymətli kağızların emitentləri, təşkilatın iştirakçısı olduğu digər təşkilatlar, borc alan təşkilatlar və s.) haqqında məlumat vermək üçün maliyyə qoyuluşlarının analitik uçotunu aparır. .

Təşkilat maliyyə investisiyalarının analitik qeydlərini aparmalıdır. Təşkilat analitik uçotda təşkilatın maliyyə sərmayələri, o cümlədən qrupları (növləri) haqqında əlavə məlumat yarada bilər.

PBU 19/02-nin 6-cı bəndi bu halda qiymətli kağızlar haqqında hansı məlumatların açıqlanacağını ayrıca müəyyən edir. Mühasibat uçotuna qəbul edilmiş dövlət qiymətli kağızları və digər təşkilatların qiymətli kağızları üçün analitik uçotda ən azı aşağıdakı məlumatlar olmalıdır: qiymətli kağızın emitentin adı və adı, nömrəsi, seriyası və s., nominal qiyməti, alış qiyməti, qiymətli kağızların alınması ilə bağlı xərclər. qiymətli kağızlar, ümumi miqdarı, alınma tarixi, satış və ya digər sərəncam tarixi, saxlanma yeri. Qiymətləndirmənin xüsusiyyətləri və maliyyə hesabatlarında asılı təsərrüfat şirkətlərinə maliyyə investisiyaları haqqında məlumatların açıqlanmasının əlavə qaydaları mühasibat uçotu üzrə ayrıca normativ aktla müəyyən edilir.

Maliyyə investisiyalarının qəbulu və ilkin qiymətləndirilməsi

Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsinə uyğun olaraq, qiymətli kağızlar təşkilatın daşınar əmlakıdır. Hər hansı digər əmlak kimi, onlar da məcburi pul qiymətləndirməsinə məruz qalır və mühasibat uçotunda əks olunur. Mühasibat uçotuna qəbul edildikdə, maliyyə qoyuluşları iki qrupa bölünür: onların vasitəsilə cari bazar dəyəri müəyyən edilə bilər və bunu etmək mümkün deyil. Birinci qrupa qiymətli kağızlar, səhmlər (pay fondunun təsisçisi onların qiymətini mütəmadi olaraq dərc edirsə), habelə cari dəyəri sənədləşdirilən digər maliyyə investisiyaları daxildir. Bu zaman maliyyə qoyuluşları ilkin maya dəyəri ilə mühasibat uçotuna qəbul edilir.

Digər təşkilatlardan ödənişlə alınmış maliyyə investisiyalarının ilkin dəyəri, əlavə dəyər vergisi və digər qaytarılan vergilər istisna olmaqla (Rusiya Federasiyasının qanunvericiliyində nəzərdə tutulmuş hallar istisna olmaqla) təşkilatın onların əldə edilməsi üçün faktiki xərclərinin məbləği kimi tanınır. Vergilər və Ödənişlər Federasiyası).

Maliyyə investisiyaları kimi aktivlərin əldə edilməsi ilə bağlı faktiki xərclər aşağıdakılardır:

• müqaviləyə uyğun olaraq satıcıya ödənilən məbləğlər;
• təşkilatlara və digər şəxslərə bu aktivlərin alınması ilə bağlı məlumat və məsləhət xidmətləri üçün ödənilən məbləğlər. Təşkilat maliyyə investisiyalarının əldə edilməsi ilə bağlı qərarın qəbul edilməsi ilə bağlı məlumat və məsləhət xidmətləri ilə təmin edilirsə və təşkilat bu cür satınalma haqqında qərar qəbul etmirsə, bu xidmətlərin dəyəri kommersiya təşkilatının maliyyə nəticələrinə daxil edilir ( əməliyyat xərclərinin bir hissəsi kimi) və ya maliyyə investisiyalarının alınmaması barədə qərar qəbul edildiyi həmin hesabat dövrünün qeyri-kommersiya təşkilatının xərclərinin artması;
• vasitəçi təşkilata və ya aktivlərin maliyyə investisiyaları kimi əldə edildiyi digər şəxsə ödənilən mükafat;
• maliyyə investisiyaları kimi aktivlərin əldə edilməsi ilə birbaşa bağlı olan digər xərclər.

Ümumi və digər oxşar məsrəflər, maliyyə investisiyalarının əldə edilməsi ilə bilavasitə bağlı olduğu hallar istisna olmaqla, maliyyə investisiyalarının əldə edilməsi üzrə faktiki xərclərə daxil edilmir.

Aktivlərin maliyyə sərmayələri kimi əldə edilməsi ilə bağlı faktiki xərclər, qəbul edilməzdən əvvəl xarici valyutada (şərti pul vahidləri) məbləğə ekvivalent məbləğdə rublla ödəniş edildiyi hallarda yaranan məbləğ fərqləri nəzərə alınmaqla müəyyən edilə bilər (azaldı və ya artır). mühasibat uçotunda maliyyə investisiyaları kimi aktivlər.

Qiymətli kağızlar kimi maliyyə investisiyalarının əldə edilməsi üçün xərclərin məbləği (müqaviləyə uyğun olaraq satıcıya ödənilən məbləğlər istisna olmaqla) müqaviləyə uyğun olaraq satıcıya ödənilən məbləğlə müqayisədə cüzi olduqda, təşkilat hüququna malikdir. göstərilən qiymətli kağızların mühasibat uçotuna qəbul edildiyi hesabat dövründə bu cür xərcləri təşkilatın digər əməliyyat xərcləri kimi tanımaq.

Rusiya Federasiyasının qanunvericiliyində başqa hal nəzərdə tutulmayıbsa, təşkilatın nizamnamə (səhmdar) kapitalına töhfə kimi qoyulan maliyyə investisiyalarının ilkin dəyəri, təşkilatın təsisçiləri (iştirakçıları) tərəfindən razılaşdırılmış pul dəyəri kimi tanınır.

Təşkilatın təsisçilərdən və ya digər təşkilatlardan və şəxslərdən pulsuz olaraq aldığı qiymətli kağızlar kimi maliyyə investisiyalarının ilkin dəyəri aşağıdakı kimi tanınır:

• mühasibat uçotuna qəbul edildiyi tarixə onların cari bazar dəyəri. Bu Qaydaların məqsədləri üçün qiymətli kağızların cari bazar dəyəri dedikdə, qiymətli kağızlar bazarında ticarətin təşkilatçısı tərəfindən müəyyən edilmiş qaydada hesablanmış onların bazar qiyməti başa düşülür;
• alınmış qiymətli kağızların mühasibat uçotuna qəbul edildiyi tarixə satışı nəticəsində əldə edilə bilən vəsaitin məbləği - qiymətli kağızlar bazarında ticarətin təşkilatçısı tərəfindən bazar qiyməti hesablanmayan qiymətli kağızlar üçün.

Qeyri-pul vasitələrlə öhdəliklərin yerinə yetirilməsini (ödənişini) nəzərdə tutan müqavilələr əsasında əldə edilmiş maliyyə investisiyalarının ilkin dəyəri təşkilat tərəfindən verilmiş və ya verilməli olan aktivlərin dəyəri kimi tanınır. Təşkilat tərəfindən təhvil verilmiş və ya veriləcək aktivlərin dəyəri müqayisə olunan hallarda təşkilatın adətən oxşar aktivlərin dəyərini müəyyən etdiyi qiymətə əsasən müəyyən edilir.

Təşkilat tərəfindən təhvil verilmiş və ya veriləcək aktivlərin dəyərini müəyyən etmək mümkün olmadıqda, öhdəliklərin qeyri-pul formasında yerinə yetirilməsini (ödənilməsini) nəzərdə tutan müqavilələr üzrə təşkilatın aldığı maliyyə investisiyalarının dəyəri dəyərinə əsasən müəyyən edilir. oxşar maliyyə investisiyalarının müqayisə edilə bilən şəraitdə əldə edildiyi.

Sadə ortaqlıq müqaviləsi üzrə tərəfdaş təşkilatın töhfəsinə qoyulan maliyyə investisiyalarının ilkin dəyəri onların sadə tərəfdaşlıq müqaviləsində ortaqlar tərəfindən razılaşdırılmış pul dəyəri kimi tanınır.

Alındıqdan sonra dəyəri xarici valyutada müəyyən edilən maliyyə investisiyalarının ilkin dəyəri, Rusiya Federasiyası Mərkəzi Bankının mühasibat uçotuna qəbul edildiyi tarixdə qüvvədə olan məzənnəsi ilə xarici valyutanın konvertasiyası yolu ilə rublla müəyyən edilir.

Mülkiyyət, təsərrüfat idarəetmə və ya operativ idarəetmə hüququ ilə təşkilata aid olmayan, lakin müqavilənin şərtlərinə uyğun olaraq onun istifadəsində və ya sərəncamında olan qiymətli kağızlar müqavilədə nəzərdə tutulmuş qiymətləndirmədə uçota qəbul edilir.

Maliyyə qoyuluşlarının uçota alındığı ilkin dəyəri qanunla və bu Qaydalarla müəyyən edilmiş hallarda dəyişə bilər.

Sonrakı qiymətləndirmə məqsədi ilə maliyyə investisiyaları iki qrupa bölünür: cari bazar dəyəri bu Qaydalarla müəyyən edilmiş qaydada müəyyən edilə bilən maliyyə investisiyaları və cari bazar dəyəri müəyyən edilməyən maliyyə investisiyaları.

Cari bazar dəyəri müəyyən edilmiş qaydada müəyyən edilə bilən maliyyə investisiyaları əvvəlki hesabat tarixinə olan qiymətləndirməyə düzəliş edilməklə hesabat ilinin sonunda cari bazar dəyəri ilə maliyyə hesabatlarında əks etdirilir. Təşkilat bu düzəlişi aylıq və ya rüblük edə bilər.

Hesabat tarixinə maliyyə investisiyalarının cari bazar dəyəri ilə qiymətləndirilməsi ilə maliyyə investisiyalarının əvvəlki qiymətləndirilməsi arasındakı fərq kommersiya təşkilatının maliyyə nəticələrinə (əməliyyat gəlirləri və ya xərclərinin bir hissəsi kimi) və ya gəlir və ya artıma aid edilir. qeyri-kommersiya təşkilatının maliyyə investisiya hesabı ilə müxabirləşən xərcləri.

Cari bazar dəyəri müəyyən edilməmiş maliyyə investisiyaları hesabat tarixinə ilkin dəyərlə mühasibat uçotunda və maliyyə hesabatlarında əks etdirilməlidir.

Borc vəsaitlərindən istifadə edərək maliyyə investisiyalarını alarkən, alınan kreditlər və borclar üzrə xərclər PBU 10/99 “Təşkilat xərcləri” Mühasibat Uçotu Qaydalarına və PBU 15/01 “Kreditlərin və kreditlərin uçotu və xərclərin uçotu” Mühasibat Uçotu Qaydalarına uyğun olaraq nəzərə alınır. Onların Xidməti."

Maliyyə investisiyalarının əsas komponentlərindən biri qiymətli kağızlardır. Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsinə uyğun olaraq, Rusiya fond bazarında aşağıdakı növ qiymətli kağızların dövriyyəsinə icazə verilir: dövlət istiqrazları, istiqrazlar, veksellər, çeklər, depozit və əmanət sertifikatları, adsız bank əmanət kitabçaları, sadə və ikiqat anbar qəbzləri. (və onun hər bir hissəsi), konosamentlər, səhmlər, özəlləşdirmə qiymətli kağızları, mənzil sertifikatları, habelə törəmə qiymətli kağızlar - opsion sertifikatları.

Bütün qiymətli kağızlarda məcburi rekvizitlər olmalıdır. Onların olmaması və ya uyğunsuzluğu onlar vasitəsilə edilən əməliyyatın etibarsızlığına səbəb olur.

Qiymətli kağızların alınması

Qiymətli kağızları ödənişli alarkən onların ilkin dəyərinə aşağıdakılar daxildir:

• satıcıya ödənilən məbləğlər;
• bu qiymətli kağızların əldə edilməsi ilə bağlı məlumat və məsləhət xidmətlərinin dəyəri;
• vasitəçi mükafatı;
• qiymətli kağızların alınması ilə bilavasitə bağlı olan digər xərclər.

Bu siyahıya qiymətli kağızların alınması üçün alınmış kreditlər üzrə faizlər daxil edilmir (Maliyyə Nazirliyinin 15 yanvar 1997-ci il tarixli 2 nömrəli əmrinin 3.2-ci bəndi). 2003-cü il yanvarın 1-dən belə kreditlər üzrə faizlər 58 No-li “Maliyyə investisiyaları” balans hesabında əks etdirilən maliyyə qoyuluşlarının (qiymətli kağızların) dəyərini artırmır. Onlar əməliyyat xərcləri kimi təsnif edilməlidir (subhesab 91/2 “Digər xərclər”).

Yeganə istisna şirkət aldığı krediti əvvəlcədən ödəmə üçün istifadə etməsidir. Sonra debitor borcları faiz məbləği ilə artırılmalıdır (PBU 15/01-in 15-ci bəndi). Amma bu, sənədlər mühasibat uçotuna qəbul edilməzdən əvvəl edilməlidir. Həmçinin, qiymətli kağızların alınması ilə bağlı məsrəflərə ümumi biznes xərcləri (bu satınalma ilə birbaşa əlaqəli olmadıqda) daxil edilmir.

Misal. Təşkilat üçüncü şəxsdən 100 istiqraz alıb. Hər bir istiqrazın qiyməti 450 rubl təşkil edir. Broker komissiyası 540 rubl təşkil etdi. (ƏDV daxil olmaqla - 90 rubl).

Mühasib aşağıdakı qeydləri etməlidir:

• 19 No-li “Alınmış aktivlər üzrə əlavə dəyər vergisi” hesabının debeti, 76 No-li “Müxtəlif debitorlar və kreditorlarla hesablaşmalar” hesabının krediti - 90 rubl. — Broker xidmətləri üzrə ƏDV əks etdirilir;
• 58/2 "Borc qiymətli kağızları" hesabının debeti, 76 "Müxtəlif debitorlar və kreditorlarla hesablaşmalar" hesabının krediti - 45.450 rubl. (45.000+
  + 540 - 90) - istiqrazlar balansın kreditinə verilir.

Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinə uyğun olaraq, qiymətli kağızlar ƏDV-yə cəlb edilmir, buna görə də onlara daxil olan ƏDV-ni qeyd etməyə ehtiyac yoxdur.

Alqı-satqı müqaviləsində qiymətli kağızların (eləcə də onların alınması üzrə xidmətlərin) alıcının pul köçürdüyü gün xarici valyutanın məzənnəsi ilə rublla ödənilməsi nəzərdə tutula bilər. Belə bir vəziyyətdə alış qiyməti məbləğ fərqlərinin məbləğinə uyğunlaşdırılır (artırılır və ya azaldılır). Düzdür, bu, yalnız sənədlər mühasibatlığa qəbul edilməzdən əvvəl edilə bilər.

Bir qayda olaraq, alış xərclərinin ən böyük hissəsi qiymətli kağızların faktiki dəyəridir. Qalan bütün xərclərin payı satıcıya ödənilən məbləğlərin 5%-dən çox deyilsə, o zaman onlar əməliyyat xərcləri kimi qeyd edilə bilər.

Misal. Əvvəlki nümunənin şərtindən istifadə edək.

İstiqrazların alınması üçün digər xərclər 1% (540 rubl - 90 rubl) / 45.000 rubl təşkil edib ki, bu da 5% -dən azdır. Buna görə də mühasib onları ya 58/2 “Borc qiymətli kağızları” subhesabında, ya da 91/2 “Digər xərclər” subhesabında nəzərə ala bilər. İkinci halda, aşağıdakı girişləri etməlisiniz:

• 76 "Müxtəlif debitorlar və kreditorlarla hesablaşmalar" hesabının debeti, 51 "Hesablaşma hesabları" hesabının krediti - 45.000 rubl. (100 ədəd * 450 rubl) - istiqrazların ödənilməsi üçün pul köçürüldü;
• 76 "Müxtəlif debitorlar və kreditorlarla hesablaşmalar" hesabının debeti, 51 "Hesablaşma hesabları" hesabının krediti - 540 rubl. — broker şirkətinin mükafatı ödənilib;
• 19 No-li “Alınmış aktivlər üzrə əlavə dəyər vergisi” hesabının debeti, 76 No-li “Müxtəlif debitorlar və kreditorlarla hesablaşmalar” hesabının krediti - 90 rubl. — Broker xidmətləri üzrə ƏDV əks etdirilir.

Maliyyə sərmayələri qoyulduğu müddətdən asılı olaraq 2 növə bölünür: uzunmüddətli və qısamüddətli.

Uzunmüddətli maliyyə investisiyalarının qaytarılma müddəti 1 ildən artıqdır. Bu cür investisiyalara digər təşkilatların nizamnamə kapitalına töhfələr, o cümlədən səhmlərin, faizli istiqrazların alınması və kreditlərin verilməsi üçün xaricdə xərclər daxildir.

Qısamüddətli maliyyə qoyuluşlarının qaytarılması və ya ödənilməsi müddəti 1 ildən çox deyil. Bu maliyyə investisiya növünə, həmçinin ödəmə tarixi müəyyən edilməmiş və bir ildən artıq gəlir əldə etmək niyyəti olmayan qiymətli kağızlara investisiyalar da daxildir.

58 No-li “Maliyyə investisiyaları” hesabı maliyyə qoyuluşlarının uçotu üçün nəzərdə tutulmuşdur.

Kreditlərin kredit uçotu hesablarında uçotu qaydası aşağıdakı kimidir:

başqa bir təşkilata verilmiş vəsaitin məbləğinin əks olunması:

• debet hesabı 58/3 "Təqdim olunan kreditlər",
• kredit hesabı 51 "Cari hesablar";

verilmiş kredit üzrə faizlərin hesablanması:

• 76 №-li hesabın debeti "Müxtəlif debitor və kreditorlarla hesablaşmalar,
• 99 No-li «Mənfəət və zərərlər» hesabının krediti;

verilmiş kredit üzrə faizlərin ödənilməsi:

• kredit hesabı 76 «Müxtəlif debitor və kreditorlarla hesablaşmalar».

Borc götürən tərəf büdcəyə əlavə dəyər vergisi ödəməlidir.

Alınmış kreditlərin ödənilməsi zamanı aşağıdakı mühasibat yazılışı aparılır:

• 51 "Cari hesablar" hesabının debeti,
• kredit hesabı 58 "Maliyyə qoyuluşları".

• Məqalənin məqsədi: əlavə mənfəət əldə etmək üçün şirkətin sərbəst vəsaitlərinin qısamüddətli investisiya üçün (məsələn, qarşı tərəflərə qısamüddətli kreditlərin verilməsi) 12 aydan az müddətə yerləşdirilməsinə dair mövcud məlumatların ümumiləşdirilməsi.
• Balans hesabatında sətir: 1240.
• Sətirə daxil edilən hesab nömrələri: debet hesabının qalığı + debet hesabının qalığı - kredit hesabı qalığı.

Qısamüddətli maliyyə investisiyaları termini (pul vəsaitlərinin ekvivalentləri istisna olmaqla) şirkətin öz sərbəst vəsaitlərinin, yəni müəssisənin maddi forması olmayan, lakin gələcəkdə əlavə gəlir gətirə bilən aktivlərinin müvəqqəti yerləşdirilməsi üzrə əməliyyatları əhatə edir. :

• Qiymətli kağızlar: səhmlər, veksellər, istiqrazlar və s.

  Borc qiymətli kağızları, veksel kimi qiymət və tam ödənilmə tarixi əvvəlcədən razılaşdırıldıqda bu kateqoriyaya daxil edilir. 1240-cı sətirdə müəssisə yalnız ödəmə müddəti 12 aydan çox olmayan borc qiymətli kağızlarını əks etdirməlidir.

• Hüquqi şəxs tərəfindən digər şirkətlərə 12 aydan az müddətə vəsaitlərin istifadəsinə görə ödənilən faizlər şəklində fayda əldə etmək üçün verilən borc vəsaitləri.

12 aydan çox müddətə pulsuz vəsaitlərin yerləşdirilməsi üçün bütün prosedurlar ilin nəticələrinə əsasən 1170-ci sətirdə göstərilir. Bununla əlaqədar olaraq, investisiyaları ödəmə müddətinə görə ayırmaq üçün əvvəlcədən subhesablarla 58 hesabı əlavə etmək lazımdır.

Qısamüddətli maliyyə investisiyaları mövcud vəsait olduqda, məsələn, biznes mövsümi xarakter daşıdıqda həyata keçirilir. Onda siz qısa müddət ərzində çoxlu əlavə gəlir əldə edə bilərsiniz.

Mühasibat uçotu qaydalarına uyğun olaraq, şirkətin yerləşdirilmiş vəsaitlərini şirkətin aktivlərinə daxil etmək üçün bir sıra məcburi şərtlərə riayət etmək lazımdır:

• təşkilatın bu aktivlərə hüquqlarını təsdiq edən sənədlərin mövcudluğu və bu hüquqdan istifadədən əlavə gəlir əldə etmək - məsələn, kredit müqaviləsi və s.;
• investisiya proseduru ilə bağlı bütün potensial risklərin təşkilat tərəfindən tanınması (qarşı tərəflərin müflisləşməsi, fond bazarında qiymətlərin dəyişməsi, aktivlərin köhnəlməsi və s.);
• gələcəkdə qoyulmuş investisiyalardan əlavə gəlir əldə etmək (məsələn, qiymətli kağızlarla əməliyyatlar üçün təkrar satış zamanı əlavə gəlir yarana bilər - reallaşdırılan dəyər alış qiymətindən xeyli yüksək ola bilər).

Balans hesabatının 1240-cı sətri cari aktivlər bölməsinə aiddir: o, şirkətin hesabat dövründə bir ildən az müddətə həyata keçirdiyi qısamüddətli maliyyə investisiyaları haqqında ümumiləşdirilmiş məlumatları toplayır, məqsədi əlavə fayda əldə etməkdir ( məsələn, kreditlər üzrə faizlər və ya yenidən satış zamanı səhmlərin qiymətindəki fərq).

Müəllifdən qeyd! 1240-cı sətirdə pul vəsaitlərinin ekvivalentləri göstərilmir - dəyərdə cüzi dəyişikliklər riski olan və asanlıqla nağd pula çevrilə bilən yüksək likvidli maliyyə investisiyaları (əvvəlcədən razılaşdırılmış məbləğ). Nağd pul ekvivalentlərinə misal olaraq kredit təşkilatlarında tələb olunan depozitləri göstərmək olar.

Tənzimləyici tənzimləmə

İnvestisiyaların müəssisənin aktivlərinə qısamüddətli maliyyə investisiyaları kimi tanınması qaydaları Rusiya Federasiyası Maliyyə Nazirliyinin 10 dekabr 2002-ci il tarixli 126n nömrəli əmri ilə təsdiq edilmiş PBU 19/02-yə uyğun olaraq mühasibat uçotunda əks etdirilir.

Qısamüddətli investisiyaların uçotunun nümunələri

Misal 1

2017-ci ildə “Aktsia” MMC müəyyən məbləğdə vəsaiti müvəqqəti olaraq dövriyyədən çıxarmaq və bank depoziti kimi yerləşdirmək qərarına gəlib. Müqavilənin şərtləri: depozit məbləği - 500 min rubl, müqavilə müddəti - 3 ay.

Bank əmanəti müqaviləsində vəsaitlərin qaytarılması müddəti nəzərdə tutulduğundan və bu 3 ay olduğundan hesabat ilinin sonunda “Aktsia” MMC balans hesabatının 1240-cı sətirində qoyulmuş vəsaitin məbləğini göstərəcəkdir.

Misal 2

Solnyshko MMC və Kod MMC 12 dekabr 2017-ci ildə borc vəsaitlərinin verilməsinə dair müqavilə bağladılar:

• kredit məbləği: Solnyshko MMC 250 min rubl məbləğində kredit verir;
• öhdəliklərin ödənilmə müddəti: müqaviləyə əsasən, kredit bütün hesablanmış faizlər də daxil olmaqla, 12.10.2018-ci il tarixindən gec olmayaraq tam ödənilməlidir;
• borc vəsaitləri illik 10% ilə verilir.

Solnyshko MMC-nin mühasibat uçotunda yerləşdirilməsi: Dt58.03 Kt51.

Kredit müqaviləsinin şərtlərində öhdəliklərin ödənilməsi şərtləri nəzərdə tutulduğundan və bu vəsaitlərin əlavə gəlir əldə etmək məqsədi ilə köçürülməsinə dair sübutlar da mövcud olduğundan, bu əməliyyat “Solnışko” MMC-nin mühasibat uçotunda maliyyə qoyuluşlarının tərkib hissəsi kimi əks etdirilir. Müqavilə müddəti 10 təqvim ayı olduğundan, şirkət 2017-ci ilin sonunda balans hesabatının 1240-cı sətirində vəsaitlərin qısamüddətli yerləşdirilməsi haqqında məlumat göstərəcəkdir.

Qısamüddətli maliyyə investisiyalarının uçotu üçün ümumi qeydlər

1. Bank depozitlərinin açılması, qiymətli kağızların alınması - əlavə gəlir əldə etmək üçün sərbəst vəsaitlərin qısamüddətli yerləşdirilməsi

   Dt58 Kt50 - nağd ödəniş yolu ilə.

   Dt58 Kt51.52 - nağdsız köçürmə yolu ilə.

   Dt58 Kt76 - üçüncü şəxslərdən qiymətli kağızların (səhmlərin, istiqrazların) alınması.

2. Qarşı tərəflərə faizlə borc vəsaitlərinin verilməsi

   Dt58 Kt50,51,52.

3. İnvestisiya obyektlərinin silinməsi

   Debet 50,52,51 Kredit 58 - əvvəllər verilmiş kreditlər üzrə debitor borclarının ödənilməsi.

4. Qiymətli kağızların silinməsi əməliyyatları

   Dt90.2 Kt58 - fəaliyyəti qiymətli kağızların satışına yönəlmiş təşkilatlar.

   Dt91.2 Kt58 - digər təşkilatlar üçün.

5. Qiymətli kağızların yenidən qiymətləndirilməsi

   Debet58 Kredit91 - mövcud aktivlərin dəyərinin əlavə qiymətləndirilməsi.

   Debet 91.2 Kredit58 - aktivin dəyərinin azalması.

6. Ehtiyatların yaradılması

   Debet 91.2 Kredit 59.

Maliyyə əməliyyatları pul vəsaitlərinin formalaşması və istifadəsi zamanı yaranan pul münasibətlərinin təşkili və idarə edilməsində konkret problemin həllinə yönəlmiş hərəkətləri təmsil edir.. Maliyyə əməliyyatlarının təsnifatının əsas xüsusiyyətlərindən biri onların hərəkətinin məqsədyönlü olmasıdır. Bu əsasda maliyyə əməliyyatlarında investisiya əməliyyatları fərqləndirilir. Bu əməliyyatlar maliyyə investisiyalarının (maliyyə aktivlərinin) və investisiya layihələrinin əldə edilməsinə qoyulan investisiyalarla bağlıdır.

Təşkilatın investisiya siyasəti iki investisiya variantını nəzərdə tutur:

– portfel investisiyaları – qiymətli kağızların alınması ilə bağlı layihələr qrupuna kapital qoyuluşları;

– real kapital yaradan investisiyalar – əmlaka kapital qoyuluşları.

İnvestisiyaların birinci qrupu maliyyə investisiyalarıdır.

Maliyyə investisiyaları qiymətli kağızlara və digər maliyyə alətlərinə investisiyalar adlanır.

İnvestisiyalar- bunlar mənfəət əldə etmək və müsbət nəticə əldə etmək məqsədilə sahibkarlıq və digər fəaliyyət obyektlərinə qoyulmuş pul vəsaitləri, depozitlər, səhmlər, səhmlər və digər qiymətli kağızlar, texnologiyalar, maşınlar, avadanlıqlar və hər hansı digər əmlakdır (bütün növ əmlak və əqli aktivlər). sosial təsir.

Maliyyə alətləri tərəflər tərəfindən əvvəlcədən razılaşdırılmış müəyyən şərtlər və şərtlər əsasında maliyyə aktivinin alqı-satqısı ilə nəticələnən hər hansı müəyyən müddətli müqaviləni təmsil edir.

Maliyyə aktivi alınıb satılan məhsuldur maliyyə bazarı. Maliyyə aktivləri (qiymətli kağızlar) sənəd sahibinin belə sənədi vermiş şəxsə (emitentə) münasibətdə mülkiyyət hüququnu və ya münasibətlərini təsdiq edən pul sənədləridir. Qiymətli kağızlar bazar məhsulu kimi müstəqil şəkildə bazarda tədavül edə bilən və alqı-satqı və digər əməliyyatların obyekti olan, həmçinin müntəzəm və ya birdəfəlik gəlir mənbəyi kimi xidmət edən qiymətli kağızlardır.

Maliyyə aktivi, kapital bazarındakı hər hansı adi məhsul kimi, müxtəlif mövqelərdən xarakterizə edilə bilər. Bu məhsul istehlak məhsulları ilə müqayisədə daha az xüsusiyyətə malikdir. Xüsusilə, maliyyə aktivinin dörd əsas xüsusiyyəti var: qiymət, dəyər, gəlirlilik, risk.

Mövcud investisiya imkanları gəlir və risk baxımından dəyişir. Ən az riskli olanlar arasında bank depozitlərinə və dövlət qiymətli kağızlarına investisiyalar daxildir. Həmçinin digər təşkilatların nizamnamə kapitalına həm birbaşa, həm də təkrar fond bazarında onların səhmlərini almaqla investisiya qoymaq mümkündür.

Mühasibat uçotu qanunvericiliyi maliyyə aktivlərinin formalaşması və hərəkəti ilə bağlı uçotun aparılması və təsərrüfat əməliyyatlarının əks etdirilməsi üçün müəyyən tələbləri nəzərdə tutur ki, bu da maliyyə idarəetməsində nəzərə alına bilməz.

Vəsaitlərin gəlir əldə etmək məqsədi ilə maliyyə aktivlərinə qoyuluşları mühasibat uçotunda müstəqil obyekt - maliyyə qoyuluşları kimi nəzərə alınır. Maliyyə investisiyalarının mühasibat uçotunun aparılması qaydası Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 24 noyabr 2003-cü il tarixli 105n nömrəli əmri ilə təsdiq edilmiş PBU 19/02 "Maliyyə İnvestisiyalarının Mühasibat Uçotu" ilə tənzimlənir.

8.1. Maliyyə investisiyalarının və ilkin sənədlərin tanınması şərtləri

PBU 19/02-də "maliyyə investisiyaları" kateqoriyası onların tanınması meyarlarını, yəni iqtisadi həyatın konkret faktına uyğunluğu onu təşkilatın maliyyə investisiyalarını formalaşdıran kimi təsnif etməyə imkan verən meyarları vurğulamaqla müəyyən edilir. PBU 19/02-nin 2-ci bəndinə əsasən, mühasibat uçotu üçün aktivləri maliyyə investisiyaları kimi qəbul etmək üçün eyni vaxtda aşağıdakı şərtlər yerinə yetirilməlidir:

Təşkilatın maliyyə sərmayələri və bu hüquqdan irəli gələn pul vəsaitlərini və ya digər aktivləri almaq hüququnun mövcudluğunu təsdiq edən düzgün tərtib edilmiş sənədlərin olması;

Maliyyə investisiyaları ilə bağlı maliyyə risklərinin təşkilinə keçid (qiymət dəyişikliyi riski, borclunun müflisləşmə riski, likvidlik riski və s.);

Gələcəkdə faizlər, dividendlər və ya onların dəyərinin artması şəklində təşkilata iqtisadi fayda (gəlir) gətirmək imkanı (maliyyə investisiyasının satış (geri ödəmə) qiyməti ilə onun alış dəyəri arasındakı fərq şəklində). onun mübadiləsi nəticəsində təşkilatın öhdəliklərinin ödənilməsində istifadə edilməsi, cari bazar dəyərinin artması və s.).

Maliyyə investisiyalarına aşağıdakılar daxildir:

dövlət və bələdiyyə qiymətli kağızları, digər təşkilatların qiymətli kağızları, o cümlədən ödənilmə tarixi və dəyəri müəyyən edilən borc qiymətli kağızları (istiqrazlar, veksellər);

Digər təşkilatların (törəmə və müstəqil şirkətlər də daxil olmaqla) nizamnamə (pay) kapitalına töhfələr;

Təşkilatın depozitləri - sadə tərəfdaşlıq müqaviləsi üzrə tərəfdaş;

Digər təşkilatlara verilmiş kreditlər, kredit təşkilatlarında qoyulmuş əmanətlər, tələblərin verilməsi əsasında əldə edilmiş debitor borcları və s.

Maliyyə investisiyalarının ən çox yayılmış növü qiymətli kağızlara investisiyalardır - səhmlərin, istiqrazların, veksellərin, depozit sertifikatlarının və əmanət sertifikatlarının alınması və s.

Maliyyə investisiyalarına aşağıdakılar daxil deyil:

Səhmdar cəmiyyətinin səhmdarlardan sonradan yenidən satmaq və ya ləğv etmək üçün aldığı öz səhmləri;

veksel verən-təşkilat tərəfindən satılmış mallara, məhsullara, görülən işlərə və göstərilən xidmətlərə görə hesablaşmalarda satıcı-təşkilata verilən veksellər;

təşkilatın gəlir əldə etmək məqsədi ilə müvəqqəti sahiblik və istifadə haqqı müqabilində təşkilat tərəfindən verilmiş daşınmaz əmlaka və maddi formaya malik digər əmlaka investisiyaları;

Maddi formaya malik olan aktivlər, məsələn, əsas vəsaitlər, qeyri-maddi aktivlər, ehtiyatlar.

Bir qayda olaraq, bir çox Rusiya təşkilatı fond bazarında kifayət qədər passiv fəaliyyət göstərir və maliyyə investisiyaları aktiv strukturunun çox böyük hissəsini tutmur. Bu, digər təşkilatların fəaliyyətinə investisiya qoymaq üçün sərbəst dövriyyə vəsaitinin olmaması ilə bağlıdır. Bununla belə, müasir bazar şərtləri təşkilatların investisiya fəaliyyətinə, o cümlədən maliyyə investisiyaları baxımından ehtiyacı diktə edir.

Maliyyə investisiyaları müxtəlif meyarlara görə təsnif edilir:

IN nizamnamə kapitalı ilə asılılıqlar nizamnamə kapitalının (səhmlərin, investisiya sertifikatlarının) formalaşdırılması məqsədi ilə maliyyə qoyuluşlarını və borc (istiqrazlar, ipoteka, depozit və əmanət sertifikatları, xəzinə öhdəlikləri, veksellər) ayırd etmək;

By mülkiyyət formaları dövlət və qeyri-dövlət qiymətli kağızlarını fərqləndirmək;

IN maliyyə investisiyalarının qoyulduğu dövrdən asılı olaraq, onlar uzunmüddətli və qısamüddətli bölünür. TO uzun müddətli qaytarılma müddəti bir ildən çox olan maliyyə investisiyaları daxildir. Digər təşkilatların səhmlərinin alınması və ya onların nizamnamə kapitalında digər iştirak xərcləri bütün hallarda uzunmüddətli investisiyalar kimi təsnif edilir, çünki bu vəsaitlərin qaytarılma müddəti, bir qayda olaraq, müəyyən edilmir. TO qısa müddət Maliyyə sərmayələri depozitlərə, kreditlərə, istiqrazlara və digər qiymətli kağızlara, ödəmə müddəti bir ildən çox olmayan investisiyalar daxildir.

Maliyyə investisiyasının nominal dəyəri maliyyə alətində göstərilən, müqavilədə qəbul edilmiş, reyestrdə qeyd edilmiş və ya qiymətli kağızda çap edilmiş dəyərdir. Səhm alətlərinin nominal dəyəri onların təmsil etdiyi nizamnamə kapitalının məbləğini, borc alətlərinin nominal dəyəri isə borcalanın ödəməyi öhdəsinə götürdüyü öhdəliklərin məbləğini göstərir. Maliyyə investisiyalarının alqı-satqısı nominal dəyəri dəyişmir, investisiyanın qeydə alındığı bütün dövr ərzində sabit qalır.

Bazarda ilkin yerləşdirmə zamanı qiymətli kağızların satışa çıxarıldığı emitentin (təşkilatın) elan etdiyi qiymət yerləşdirmə dəyəri və ya emissiya qiymətidir. Sonuncu maliyyə investisiyalarının nominal dəyərindən yüksək və ya aşağı ola bilər. Emissiya qiyməti nominal qiymətdən artıq olarsa, bu o deməkdir ki, qiymətli kağız premiumla yerləşdirilir və nəticədə emissiya gəliri yaranır; əks halda, nominal dəyər yerləşdirmə dəyərindən artıq olarsa, emitent zərərə məruz qalır.

Maliyyə alətinin sonradan bazarda dövriyyəyə buraxıldığı (satılan və alınan) dəyər, müəyyən bir zamanda nominal dəyəri, investisiyaların likvidliyi və investisiyaların məbləği ilə müəyyən edilən maliyyə investisiyalarının bazar və ya cari dəyəridir. əldə edilən gəlir.

Maliyyə investisiyaları ilə əməliyyatların uçotu üçün əsas ilkin sənədlər aşağıdakılardır:

Müqavilə;

Köçürmə və qəbul sertifikatı;

Buraxılış təhlükəsizliyi sertifikatı;

Depozitar hesabından çıxarış;

Səhmdarların reyestrindən çıxarış və s.

Müqavilə Rusiya qanunvericiliyi ilə müəyyən edilmiş hallarda və tələblər nəzərə alınmaqla və ilk növbədə Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsinə uyğun olaraq bağlanır. Bir qayda olaraq, müqavilənin yazılı formasından istifadə olunur, bəzi müqavilələr üçün bu məcburidir. Bəzi müqavilələr, məsələn, qiymətli kağızların alqı-satqısı müəyyən edilmiş qaydada ixtisaslaşmış şirkətlərdə qeydiyyata alınmalıdır. Müqavilənin şərtlərində tərəflər əqd üzrə yaranan əsas hüquq və vəzifələri müəyyən edirlər: qiymət, müqavilə predmetinin ödənilməsi və təhvil verilməsi qaydası, şərtləri, fors-major halları və digər şərtlər.

Qəbul aktı köçürməni təsdiq edən sənəddir maddi sərvətlər bir şəxsdən digərinə. Köçürmə və alınma faktı hər tərəfdən məsul şəxslərin imzaları ilə təsdiq edilir və möhürlənir. hüquqi şəxslər. Bir qayda olaraq, təhvil-qəbul aktı bağlanmış müqaviləyə uyğun tərtib edilir və təhvil verilən əmlakın müfəssəl xüsusiyyətlərini ehtiva edir. Məsələn, vekselin qəbulu və təhvil verilməsi aktında onun emitenti, vekselin məbləği, vekselin seriyası və nömrəsi, ödəniş tarixi və yeri göstərilir.

Emissiya dərəcəli qiymətli kağızın sertifikatı sənədli qiymətli kağızlarla, yəni sənəd şəklində mövcud olan əməliyyatlarda baş verə bilər. Emissiya qiymətli kağızlarının sənədli formasında şəhadətnamə və qiymətli kağızların buraxılması haqqında qərar qiymətli kağızla təmin edilmiş hüquqları təsdiq edən sənədlərdir.

Qiymətli kağız şəhadətnaməsi emitent tərəfindən verilən və sertifikatda göstərilən qiymətli kağızların sayına hüquqların məcmusunu təsdiq edən sənəddir. Qiymətli kağızların sahibi belə bir sertifikat əsasında emitentdən öz öhdəliklərinin yerinə yetirilməsini tələb etmək hüququna malikdir. Emissiya dərəcəli qiymətli kağızın sertifikatında aşağıdakı məcburi rekvizitlər olmalıdır:

Emitentin tam adı və hüquqi ünvanı;

emissiya dərəcəli qiymətli kağızların dövlət qeydiyyat nömrəsi;

Qiymətli kağızların növü;

Bu sertifikatla təsdiq edilmiş emissiya dərəcəli qiymətli kağızların sayının göstərilməsi;

Bu dövlət qeydiyyat nömrəsi ilə buraxılmış qiymətli kağızların ümumi sayının göstərilməsi;

Emissiya qiymətli kağızlarının yerləşdirilməsi qaydası;

Mülkiyyətçi Rusiya Federasiyasının qanunvericiliyinin tələblərinə əməl edərsə, emitentin mülkiyyətçinin hüquqlarını təmin etmək öhdəliyi;

Emitent möhürü;

emitentin rəhbərlərinin imzaları və sertifikatı verən şəxsin imzası;

Müəyyən bir qiymətli kağız növü üçün Rusiya Federasiyasının qanunvericiliyi ilə nəzərdə tutulmuş digər təfərrüatlar.

Aşağıdakı qiymətli kağızlar sənədli formada mövcud ola bilər: təşkilatların səhmləri və istiqrazları, veksellər, dövlət istiqrazları və s. Təşkilatların (səhmlərin, istiqrazların) və dövlətin emissiya qiymətli kağızları qeyri-sənədli formada mövcud ola bilər.

Bazarda alqı-satqı edilən qiymətli kağızların bəziləri kitabə giriş adlanan formada mövcuddur, yəni belə qiymətli kağızların sahibləri onları sənəd şəklində “əldə” ala bilməzlər. Belə qiymətli kağızlara mülkiyyət hüququnun ötürülməsi haqqında məlumat təşkilat tərəfindən reyestrdən çıxarışlar və ya qiymətli kağızlar hesabından çıxarışlar şəklində alınır, çünki mülkiyyətçilərin sertifikatsız buraxılış formalı emissiya qiymətli kağızlarına hüquqları reyestrin aparılması sistemində təsdiqləndiyi üçün - reyestr sahibindəki şəxsi hesablar üzrə yazılışlarla və ya qiymətli kağızlar üzərində hüquqların depozitarda qeydiyyata alınması zamanı – depozitarlarda qiymətli kağızlar hesablarına yazılışlarla.

Qiymətli kağızlar hesabından çıxarışda aşağıdakılar var: qiymətli kağızlar hesabının və depozitarının rekvizitləri, qiymətli kağız haqqında məlumatlar (kəmiyyət, xüsusiyyətlər), sahibinin adı, mülkiyyət hüququnun verilmə tarixi, mülkiyyətçilərin dəyişdirilməsinə əsaslanan sənəd haqqında məlumatlar. baş verdi.

Reyestrdən çıxarış qiymətli kağız sahibinin tələbi ilə müəyyən bir tarix üçün verilir və qiymətli kağızların reyestrini aparan, sahibi, sayı, qiymətli kağızların xüsusiyyətləri haqqında məlumatları ehtiva edir. Çıxarış imza ilə təsdiqlənir rəsmi və qeydiyyat orqanının möhürü.

Müəyyən edilmiş qaydalara uyğun olaraq, təşkilatda saxlanılan bütün qiymətli kağızlar qiymətli kağızlar kitabında qeydiyyata alınmalıdır, burada aşağıdakı rekvizitlər göstərilir: emitentin adı; qiymətli kağızın nominal qiyməti; alış qiyməti; nömrə və seriya; ümumi miqdar; satınalma tarixi; Satış tarixi; qarşı tərəf (alıcı və ya satıcı).

Qiymətli kağızların uçotu kitabı cildlənməli, təşkilatın möhürü ilə möhürlənməli, rəhbər və baş mühasib tərəfindən imzalanmalı, vərəqləri nömrələnməlidir.

Qiymətli kağızların uçotu kitabında düzəlişlər yalnız rəhbərin və baş mühasibin icazəsi ilə düzəlişlərin tarixi göstərilməklə edilə bilər.

Qiymətli kağızlar kitabının kompüter texnologiyasından istifadə etməklə aparılması vəziyyətində, nəticədə əldə edilən məlumat maşın oxuna bilən daşıyıcılarda çıxış sənədi şəklində yaradıla bilər. Maşınla oxuna bilən daşıyıcılardan məlumatların çapı zəruri hallarda və ya tənzimləyici orqanların tələbi ilə, lakin ildə ən azı bir dəfə həyata keçirilir.

Qiymətli kağızların blankları (sertifikatları) depozitarda saxlandıqda, onların analitik uçotda saxlanmaq üçün verildiyi depozitarın rekvizitləri göstərilməklə mülkiyyətçi təşkilatın mühasibat uçotunda siyahıya alınması davam etdirilir.

Analitik uçotun qurulması hər bir uçot obyekti kontekstində qısamüddətli və uzunmüddətli aktivlər haqqında məlumat əldə etmək imkanını təmin etməlidir. Eyni zamanda, fəaliyyəti haqqında konsolidə edilmiş maliyyə hesabatları tərtib olunan bir qrup təşkilat daxilində maliyyə investisiyalarının uçotu 58 №-li “Maliyyə investisiyaları” hesabında ayrıca aparılır, çünki bu, konsolidə edilmiş hesabatların hazırlanması zamanı xüsusi əhəmiyyət kəsb edir.

8.2. Maliyyə qoyuluşlarının uçotunun təşkili

Maliyyə qoyuluşları mühasibat uçotuna investor üçün faktiki xərclər məbləğində qəbul edilir. Faktiki investisiyaların məbləği üçün təşkilat səhmlər üzrə dividendlər, istiqrazlar üzrə faizlər, digər təşkilatların nizamnamə kapitalına investisiyalar üzrə gəlirlər və s. şəklində ödənilməli olan gəliri alacaqdır.

PBU 19/02 "Maliyyə İnvestisiyalarının Mühasibat Uçotu"na əsasən maliyyə investisiyaları ilkin dəyəri ilə nəzərə alınır. Ödənişlə əldə edilmiş maliyyə investisiyalarının ilkin dəyəri ƏDV və digər qaytarılan vergilər istisna olmaqla, onların əldə edilməsi üçün faktiki xərclərin məbləğidir.

Maliyyə investisiyaları kimi aktivlərin əldə edilməsi ilə bağlı faktiki xərclər aşağıdakılardır:

Satıcıya müqaviləyə uyğun olaraq ödənilən məbləğlər;

bu aktivlərin əldə edilməsi ilə bağlı məlumat və məsləhət xidmətləri üçün ixtisaslaşmış təşkilatlara və digər şəxslərə ödənilən məbləğlər;

Bu aktivlərin əldə edildiyi vasitəçi təşkilatlara ödənilən mükafatlar;

Mühasibat uçotuna qəbul edilməzdən əvvəl aktivlərin alınması üçün istifadə edilən borc vəsaitləri üzrə faizlərin ödənilməsi xərcləri;

Aktivlərin əldə edilməsi ilə birbaşa bağlı olan digər xərclər.

Əldə edilmiş maliyyə investisiyaları üçün xərclərin əsas hissəsi müqavilə üzrə satıcıya ödənilən xərclərdən ibarətdirsə, bu investisiyaların əldə edilməsi üçün qalan xərclər təşkilat tərəfindən digər xərclər kimi tanınır, yəni 91 "hesabında uçota alınır. 58 No-li “Maliyyə investisiyaları” hesabında deyil, digər gəlirlər və xərclər”.

Aktivlərin maliyyə sərmayələri kimi alınması ilə bağlı faktiki xərclər, aktivlərin mühasibat uçotu məqsədləri üçün maliyyə investisiyaları kimi qəbul edilməzdən əvvəl xarici valyutada olan məbləğə ekvivalent məbləğdə rublla ödəniş edildiyi hallarda yaranan məzənnə fərqləri nəzərə alınmaqla azala və ya arta bilər. .

Qiymətli kağızların ilkin dəyərinin formalaşdırılması metodu, habelə əhəmiyyətlilik meyarı təşkilatın uçot siyasətində müəyyən edilməlidir. Qiymətli kağızlar kimi pulsuz alınmış maliyyə investisiyalarının ilkin dəyəri aşağıdakı kimi tanınır:

Mühasibat uçotuna qəbul edildiyi tarixə onların cari bazar dəyəri. Qiymətli kağızların cari bazar dəyəri dedikdə, qiymətli kağızlar bazarında ticarətin təşkilatçısı tərəfindən müəyyən edilmiş qaydada hesablanmış onların bazar qiyməti başa düşülür;

Alınmış qiymətli kağızların mühasibat uçotuna qəbul edildiyi günə satışı nəticəsində əldə edilə bilən vəsaitin məbləği - qiymətli kağızlar bazarında ticarətin təşkilatçısı tərəfindən bazar qiyməti hesablanmayan qiymətli kağızlar üçün.

Rusiya qanunvericiliyində başqa hal nəzərdə tutulmayıbsa, təşkilatın nizamnamə (pay) kapitalına töhfə kimi qoyulan maliyyə investisiyalarının ilkin dəyəri təsisçilər (iştirakçılar) arasında razılaşdırılmış dəyər kimi tanınır.

Maliyyə qoyuluşlarının uçotu 58 No-li “Maliyyə investisiyaları” aktiv balans hesabında aparılır. Hesabın debetində maliyyə qoyuluşlarında artımın məbləği (cədvəl 8.1), hesabın kreditində isə bu məbləğlərin silinməsi əks etdirilir. Məzmununa görə hesabda aşağıdakı subhesablar var:

58-1 “Vahidlər və səhmlər” - səhmdar cəmiyyətlərinin səhmlərinə, digər təşkilatların nizamnamə (pay) kapitallarına investisiyaların mövcudluğunu və hərəkətini uçota almaq;

58-2 “Borc qiymətli kağızları” - dövlət və bələdiyyə qiymətli kağızlarına investisiyaların mövcudluğunu və hərəkətini uçota almaq;

58-3 “Verilmiş kreditlər” - təşkilatın hüquqi və fiziki şəxslərə verdiyi pul və digər kreditlərin mövcudluğunu və hərəkətini uçota almaq;

58-4 “Sadə ortaqlıq müqaviləsi üzrə əmanətlər” - sadə ortaqlıq müqaviləsi üzrə ümumi əmlaka qoyuluşların mövcudluğunu və hərəkətini uçota almaq;

58-5 “Depozitlər” - təşkilat tərəfindən bank və digər əmanətlərə qoyulmuş vəsaitlərin uçotu üçün;

58-6 "Digər maliyyə qoyuluşları" - təşkilatın təyin edilməsi qaydasında və digər əsaslarla əldə etdiyi iddia hüquqlarını nəzərə almaq.

Cədvəl 8.1Maliyyə qoyuluşlarının kapitallaşdırılması üçün hesabların tipik yazışmaları

58 No-li “Maliyyə investisiyaları” hesabında analitik uçot maliyyə qoyuluşunun növü və bu investisiyaların qoyulduğu obyektlər (qiymətli kağızların satışı ilə məşğul olan təşkilatlar, təşkilatın iştirakçısı olduğu digər təşkilatlar, borcalan təşkilatlar və s.) üzrə aparılır. Maliyyə qoyuluşlarının analitik uçotunun qurulması həm də uzunmüddətli və qısamüddətli investisiyalar haqqında məlumat əldə etmək imkanını təmin etməlidir.

Maliyyə qoyuluşları mühasibat uçotuna qəbul edildikdən sonra onların dəyəri dövri düzəlişlərə məruz qalır ki, bu da bilavasitə bazar dəyəri olan investisiyalar üçün, dolayısı ilə isə bazar dəyəri müəyyən olunmayan investisiyalar üçün həyata keçirilir. Birinci halda, təşkilat maliyyə qoyuluşlarını bazar qiymətləri ilə balansda əks etdirməyə borcludur. Bunun üçün onlar yenidən qiymətləndirilir və bazar dəyəri ilə əvvəlki balans qiymətləndirməsi (bazar və ya ilkin, hesabat dövründə obyektlər alındıqda) arasındakı fərq digər gəlir və xərclərin hesablarına tutulur. İkinci halda, yenidən qiymətləndirmə əvəzinə, maliyyə investisiyalarının köhnəlməsi üçün ehtiyat hesablanır, çünki onların cari bazar dəyəri müəyyən edilməmiş maliyyə investisiyalarının dəyərində davamlı əhəmiyyətli (iqtisadi səmərələrin dəyərindən aşağı) azalma kimi tanınır. maliyyə investisiyalarının amortizasiyası.

PBU 19/02 maliyyə investisiyalarının amortizasiyasının baş verə biləcəyi vəziyyətlərə dair nümunələr təqdim edir:

Qiymətli kağızlar buraxan təşkilatda və ya kredit müqaviləsi üzrə borcluda iflas əlamətlərinin görünməsi;

qiymətli kağızlar bazarında qiymətli kağızlarla onların balans dəyərindən xeyli aşağı qiymətə xeyli sayda əməliyyatların aparılması;

Dividendlər (faizlər) şəklində gəlirin olmaması və ya əhəmiyyətli dərəcədə azalması.

Belə vəziyyətlərdə təşkilat maliyyə investisiyalarının amortizasiyası üçün ehtiyat yaratmağa borcludur. Ehtiyatın məbləği maliyyə qoyuluşlarının mühasibat uçotunda əks olunduğu dəyər (mühasibat dəyəri) ilə maliyyə qoyuluşlarının təxmin edilən dəyəri arasındakı fərqə bərabərdir.

Qiymətli kağızlara investisiyalar üzrə amortizasiya ehtiyatları haqqında məlumat 59 №-li “Qiymətli kağızlara investisiyaların köhnəlməsi üçün ehtiyatlar” hesabında əks etdirilir. Təşkilat göstərilən ehtiyatı maliyyə nəticələri hesabına (digər xərclərin bir hissəsi kimi) formalaşdırır (Cədvəl 8.2). Dəyər və ya gəlirlilik artarsa, əvvəllər hesablanmış ehtiyat ilkin dəyər tamamilə bərpa olunana qədər azalır.

Cədvəl 8.2Maliyyə investisiyalarının köhnəlməsi üçün ehtiyatların hesablanması və silinməsi üzrə əməliyyatların uçotunda əks olunması.

Maliyyə hesabatlarında PBU 19/02-nin 38-ci bəndinə əsasən, dəyərsizləşmə ehtiyatı yaradılmış maliyyə investisiyalarının dəyəri ehtiyatın məbləği çıxılmaqla onların balans dəyəri ilə göstərilir.

Maliyyə sərmayələrinin qiymətləndirilməsi onların sərəncamına verildiyi anda dərhal həyata keçirilir. Maliyyə qoyuluşlarının silinməsi, təkrar qiymətli kağızlar bazarında satılması, əvəzsiz köçürülməsi, başqa təşkilatın nizamnamə kapitalına töhfə kimi köçürülməsi, tədarük edilmiş sərvətlərin, görülən işlərin və göstərilən xidmətlərin ödənişi üçün ödəniş vasitəsi kimi köçürülməsi hallarında baş verir. və s.

PBU 9/99-a uyğun olaraq qiymətli kağızların satışından əldə edilən gəlirlər digər gəlirlər və ya adi fəaliyyətlərdən əldə edilən gəlirlər kimi tanınır. Alınan gəlir təşkilatın fəaliyyətinin predmetidirsə (adi fəaliyyətdən gəlir kimi tanınır), o zaman 90 №-li “Satış” hesabının kreditində əks etdirilir, əks halda gəlir 91 No-li hesabın kreditində digər gəlir kimi uçota alınır (Cədvəl). 8.3).

Cari bazar qiyməti müəyyən edilən maliyyə sərmayələri ən son qiymətləndirmə əsasında qiymətləndirilir.

Cədvəl 8.3Maliyyə qoyuluşlarının xaric edilməsi üzrə əməliyyatların uçotunda əks olunması

Cari bazar qiyməti müəyyən edilməmiş maliyyə sərmayələri xaric edildiyi anda aşağıdakı üsullardan biri ilə qiymətləndirilir:

Hər bir maliyyə investisiyasının ilkin dəyəri ilə;

Orta ilkin dəyəri əsasında;

Alınan ilk maliyyə investisiyalarının ilkin dəyəri ilə (FIFO metodu).

Misal 8.1

Dövr üzrə maliyyə investisiyalarının mövcudluğu və hərəkəti haqqında aşağıdakı məlumatlar mövcuddur.

Bu nümunədə təşkilatın balansında mövcud olan bir qiymətli kağızın orta ilkin dəyəri hesabat dövründə 101,96 rubl təşkil etmişdir. Müvafiq olaraq, xaric edilmiş qiymətli kağızların dəyəri 117.300 rubl, qalan qiymətli kağızların dəyəri isə dövrün sonunda 530.200 rubl təşkil etmişdir.

FIFO metodundan istifadə edərkən xaric edilmiş qiymətli kağızlar qiymətləndirilir (yuxarıda göstərilən məlumatlara görə):

200 ədəd. + 500 ədəd. + 100 ədəd. + 350 ədəd. = 1150 ədəd. ? 100.000 = 115.000 rub.

Dövrün sonunda qalan qiymətli kağızların dəyəri:

3850 ədəd. ? 100 = 385.000 rub.;

1000 ədəd. ? 110 = 110.000 rubl;

100 ədəd. ? 120 = 12.000 rubl;

50 ədəd. ? 90 = 4500 rub.;

200 ədəd. ? 105 = 21.000 rub.

Cəmi 5200 ədəd. 532.500 rubl üçün.

FİFO metodu ilə qiymətli kağızların qiymətləndirilməsi, qiymətli kağızların ay ərzində alındıqları ardıcıllıqla satıldığı fərziyyəsinə əsaslanır, yəni ilk satışa çıxarılan qiymətli kağızlar ilkin alışların dəyəri ilə qiymətləndirilməlidir. ayın əvvəlində siyahıya alınmış qiymətli kağızların dəyərini uçota alır. Bu metodun tətbiqi zamanı ayın sonunda balansda olan qiymətli kağızların qiymətləndirilməsi son alışların faktiki maya dəyəri ilə aparılır, qiymətli kağızların satışı (satılması) dəyəri isə əvvəllər əldə edilmiş alışların dəyərini nəzərə alır. Satılmış (istiqamətə buraxılmış) qiymətli kağızların dəyəri ayın əvvəlinə qiymətli kağızların qalığının dəyərinin cəmindən ay ərzində alınan qiymətli kağızların dəyərindən ilin sonuna qiymətli kağızların qalığının dəyəri çıxılmaqla müəyyən edilir. ay.

Emissiya qiymətli kağızlarının (səhmlərin, istiqrazların) dəyərini silmək üçün FİFO metodundan və orta ilkin dəyər metodundan istifadə olunur.

İnventar maliyyə investisiyaları təşkilatın əmlakının və maliyyə öhdəliklərinin ümumi inventarının bir hissəsi kimi həyata keçirilir. Qiymətli kağızların faktiki mövcudluğu yoxlanılarkən aşağıdakılar müəyyən edilir:

Qiymətli kağızların qeydiyyatının düzgünlüyü;

Balansda qeyd olunan qiymətli kağızların dəyərinin reallığı;

Qiymətli kağızların təhlükəsizliyi (faktik mövcudluğu mühasibat məlumatları ilə müqayisə etməklə);

Qiymətli kağızlar üzrə alınan gəlirlərin uçotda əks etdirilməsinin vaxtında və tamlığı.

Qiymətli kağızları bir təşkilatda saxlayarkən, onların inventarlaşdırılması kassadakı pul vəsaitlərinin inventarlaşdırılması ilə eyni vaxtda aparılır.

Ayrı-ayrı emitentlər üzrə qiymətli kağızların inventarlaşdırılması aktda onların adı, seriyası, nömrəsi, nominal və faktiki dəyəri, ödəmə müddətləri və ümumi məbləği göstərilməklə aparılır. Hər bir qiymətli kağızın təfərrüatları təşkilatın mühasibatlıq şöbəsində saxlanılan inventarların (registrlərin, kitabların) məlumatları ilə müqayisə edilir.

Xüsusi təşkilatlarda (bankda, depozitarda, qiymətli kağızlar üzrə ixtisaslaşdırılmış depozitarda və s.) depozitə qoyulmuş qiymətli kağızların inventarlaşdırılması təşkilatın müvafiq mühasibat uçotu hesablarında göstərilən məbləğlərin qalıqlarının həmin xüsusi təşkilatların çıxarışlarından olan məlumatlarla tutuşdurulmasından ibarətdir.

Aşağıdakı hallarda inventarların aparılması məcburidir:

Təşkilatın əmlakını icarəyə, geri almağa, satışa verərkən, habelə dövlət və ya bələdiyyə unitar müəssisəsinin çevrilməsi zamanı qanunla nəzərdə tutulmuş hallarda;

İnventarizasiyası hesabat ilinin 1 oktyabrından gec olmayaraq aparılan əmlak istisna olmaqla, illik maliyyə hesabatlarını tərtib etməzdən əvvəl;

Maddi məsul şəxslər dəyişdirilərkən (işlərin qəbulu və təhvil verildiyi gün);

Oğurluq və ya sui-istifadə, habelə qiymətli əşyaların zədələnməsi faktları müəyyən edildikdə;

Ekstremal şəraitin yaratdığı təbii fəlakətlər, yanğınlar, qəzalar və ya digər fövqəladə hallar zamanı;

Bir təşkilatın ləğvi (yenidən təşkili) zamanı ləğvetmə (bölmə) balansı tərtib edilməzdən əvvəl və Rusiya Federasiyasının qanunvericiliyində və ya Rusiya Federasiyası Maliyyə Nazirliyinin normativ hüquqi aktlarında nəzərdə tutulmuş digər hallarda.

Maliyyə qoyuluşlarının inventarını apararkən digər təşkilatların qiymətli kağızlarının və nizamnamə kapitalının, habelə digər təşkilatlara verilmiş kreditlərin faktiki xərclərini yoxlayırlar.

İnventarizasiya zamanı müəyyən edilmiş uçota alınmamış qiymətli kağızlar qiymətli kağızların inventar siyahısı və ciddi hesabat blanklarının (forma No İNV-16) məlumatları əsasında 91 Noli hesabın kreditindən 58 Noli hesabın debeti üzrə uçota alınır. Qiymətli kağızların əskikliyi və zərəri 58 No-li hesabın debetindən 94 No-li “Qiymətlilərin əskiklikləri və zərərləri” hesabının debetinə silinir, təbii fəlakətlər, yanğınlar və digər fövqəladə hallarla bağlı qiymətli kağızların ödənilməmiş itkiləri 58 Noli hesabın kreditində əks etdirilir. və 99 No-li “Mənfəət və zərər” hesabının debeti.

8.3. Digər təşkilatların nizamnamə kapitallarına (səhmlər və səhmlər) investisiyaların uçotunun təşkili

Vəsaitlərin yatırıldığı təşkilatın hüquqi formasından asılı olaraq, investisiyalar aşağıdakı vasitələrlə həyata keçirilə bilər:

Təsis sənədlərinin yenidən qeydiyyatı ilə rəsmiləşdirilən iştirakçıların tərkibində dəyişiklik;

Təşkilatın səhmlərinin alınması (açıq və ya qapalı səhmdar cəmiyyətidirsə).

Birinci halda, təşkilatın mənfəətində və onun idarə edilməsində iştirak etmək hüququ verən bir səhm alınır. İkinci halda, qiymətli kağızlar alınır - adi və ya imtiyazlı ola bilən səhmlər.

Adi səhmlər Onlar həm müəssisənin idarə edilməsində iştirak etmək hüququ - səhmdarların ümumi yığıncağında səs vermək hüququ, həm də mənfəətdə iştirak etmək - dividend almaq hüququ verir. İmtiyazlı səhmlər onların sahibinə təşkilatın idarə edilməsində iştirak etmək hüququnu vermir (səhmdarların ümumi yığıncağında səhmdar cəmiyyətin yenidən təşkili və ləğvi məsələləri üzrə səsvermə istisna olmaqla), lakin onlar üzrə dividendlər müəyyən məbləğə malikdir və adi səhmlər üzrə dividendlərin hesablanmasından əvvəl hesablanır. İmtiyazlı səhmlər üzrə dividendlər həm onların nominal dəyərindən (buraxılarkən elan edilir) faizlə, həm də mütləq ifadədə (sabit pul məbləğində) müəyyən edilə bilər.

İmtiyazlı səhmlər ola bilər konvertasiya edilə bilən, yəni müəyyən nisbətdə eyni səhmdar cəmiyyətin adi səhmləri ilə dəyişdirilməsi imkanı təmin edilə bilər. Həmçinin var məcmu imtiyazlı səhmlər Səhmdar Cəmiyyəti dividendləri hər il ödəməyə bilər, lakin bir neçə ildən sonra bir ödənişdə toplayıb ödəyə bilər.

Səhmlərin və ya payların ödənilməsi həm nağd şəkildə, həm də əsas vəsaitlərin, qeyri-maddi aktivlərin, avadanlıqların, habelə maddi dövriyyə vəsaitlərinin nizamnamə kapitalına köçürülməsi yolu ilə mümkündür.

Nizamnamə kapitalına pul vəsaitləri və ya materiallar (balans qiymətləndirməsinə əsasən) şəklində kapital qoyuluşları (paylar) köçürülərkən 50 №-li “Pul vəsaitləri” hesablarının kreditindən 58-1 “Səhmlər və paylar” hesabının debetinə birbaşa yazılış aparılır. ”, 51 “Cari hesab” və ya 10 “Materiallar”, 01 “Əsas vəsaitlər” və ya 76 No-li “Müxtəlif debitorlar və kreditorlarla hesablaşmalar” hesabı vasitəsilə töhfə məbləğinin ilkin hesablanması ilə.

Əgər payın (sərmayə qoyuluşunun) məbləği balans dəyərindən fərqlənirsə, bir neçə mühasibat yazılışı aparılır. Belə ki, 01 No-li “Əsas vəsaitlər” hesabında məbləğlər əvvəlcə 01-9 “Əsas vəsaitlərin istismara verilməsi” subhesabına (01 “Əsas vəsaitlər” hesabının digər subhesablarından) və 02 No-li “Əsas vəsaitlərin köhnəlməsi” hesabından köhnəlmə hesabından silinir. , sonra əsas vəsaitlərin qalıq dəyərinin məbləği 01-9 Noli “Əsas vəsaitlərin silinməsi” subhesabının krediti və 91 No-li “Sair gəlir və xərclər” hesabının debeti üzrə, 91 No-li “Sair gəlirlər” hesabının krediti üzrə uçota alınır. və xərclər” müqavilə dəyərində əsas vəsaitlərin məbləği 58-1 “Səhmlər və səhmlər” subhesabının debeti ilə uyğun gəlir.

58-1 №-li subhesabın debetində payların alınmasının uçotu ödəniş üsulundan asılı olaraq müxtəlif hesabların krediti ilə müxabirələşdirilir: cari və ya xarici valyuta hesablarından vəsaitlərin birbaşa köçürülməsi - 51 No-li “Valyuta hesabları” hesablarının krediti. ”, 52 “Valyuta hesabları”; hesablaşma hesabları ilə ödəniş - 76 No-li “Müxtəlif debitor və kreditorlarla hesablaşmalar” hesabı, maddi sərvətlərlə ödəniş qaydasında ehtiyat – 10 No-li “Materiallar”, 43 No-li “Hazır məhsul” hesabları, əgər ödəniş balans dəyəri ilə həyata keçirilirsə.

Qiymətli kağızlar bazarında siyahıya alınmış səhmlər üçün onların investorun balansında əks olunmasında bəzi xüsusiyyətlər vardır. Belə səhmlərə qoyulan investisiyalar onların balans dəyərindən aşağı olduqda, illik balans tərtib edilərkən bazar dəyəri ilə əks etdirilməlidir.

Misal 8.2

İlin əvvəlində səhmlər blokunun dəyəri 200.000 rubl idi. Hər rübün sonunda səhmlərin cari bazar dəyəri: I – 215.000 rubl; II - 190.000 rubl; III - 205.000 rub.; IV - 210.000 rub.

Hər rüb mühasibat uçotunda aşağıdakı qeydlər aparılır:

1. Dt faktura 58, Kt faktura 91 - 15 000 rubl üçün. (215.000–200.000);

2. Dt faktura 91, Kt faktura 58 - 25 000 rubl üçün. (190,000–215,000);

3. Dt faktura 58, Kt faktura 91 - 15 000 rubl üçün. (205,000–190,000);

4. Dt faktura 58, Kt faktura 91 - 5000 rubl üçün. (210.000–205.000).

Beləliklə, 58-ci hesabın debetindəki səhmlərin balans dəyəri il ərzində dördüncü rübün sonuna 10.000 rubl artacaqdır.

Səhmlərin satışı mühasibat yazılışlarında əks olunur:

Dt hesabı 76 “Müxtəlif debitor və kreditorlarla hesablaşmalar, Kt hesabı 91 - səhmlərin satış qiyməti üçün;

Dt hesabı 91, Kt hesabı 58 - səhmlərin balans dəyəri üçün.

Səhmlərin satışı üzrə əlavə xərclər də 91 No-li hesabın debetinə silinir.

91 No-li hesabın debeti və kredit dövriyyəsi arasındakı fərq səhmlərin satışından əldə edilən maliyyə nəticəsini göstərir. Bu fərq 91 No-li hesabdan 99 No-li “Mənfəət və zərərlər” hesabına silinir.

Tam təsərrüfat idarəetmə hüququnun əsas vəsaitlərə verilməsi kimi digər təşkilatların nizamnamə kapitalına töhfənin belə bir forması da mövcuddur. Tam təsərrüfat idarəetmə hüququ mülkiyyət hüququndan onunla fərqlənir ki, o, mülkiyyətçinin razılığı olmadan əmlaka dair sərəncam vermək imkanını məhdudlaşdırır və ona bu əmlakdan istifadədən əldə edilən mənfəətdə iştirak etmək hüququ verir.

Əsas vəsaitlər tam təsərrüfat idarəetməsinə verilərkən, təşkilat heç bir xərc çəkmədiyindən (bu vəsaitlərə mülkiyyət hüququnu təyin etmir) 58 №-li “Maliyyə investisiyaları” hesabında əks etdirilmir. Obyekt tam təsərrüfat idarəçiliyinə keçirildiyi üçün 01 “Əsas vəsaitlər” hesabında ayrıca siyahıya alınmaqda davam edir. Bu obyekt üzrə köhnəlmə hesablanmaqda davam edir, lakin o, 25 No-li “Ümumi istehsalat xərcləri” hesabının debetinə deyil, 91 No-li “Sair gəlir və xərclər” hesabının debetinə, 2 No-li “Sair xərclər” subhesabına daxil edilir. investisiyaların məsrəfləri və onların bu məbləğlərə azaldılması başqa təşkilatın nizamnamə kapitalında iştirakdan əldə edilən gəlirlər.

Maddi dövriyyə kapitalının digər təşkilatlarının nizamnamə kapitalına qoyulan investisiyalar əsas vəsaitlərin, qeyri-maddi aktivlərin və avadanlıqların qoyuluşu ilə eyni sxem üzrə uçota alınır.

58 №-li “Maliyyə investisiyaları” hesabının 1 “Səhmlər və paylar” subhesabının debetində səhmlərin alınması xərclərinin əks etdirilməsi yalnız səhmlərin alınması faktını təsdiq edən sənədlərdən istifadə etməklə həyata keçirilə bilər.

8.4. Borc qiymətli kağızlarının uçotunun təşkili

Maliyyə sərmayəsinin bir növü kimi borc qiymətli kağızlarının alınması təşkilatın biznes dövriyyəsində getdikcə daha çox əhəmiyyət kəsb edir. Borc qiymətli kağızlarına ilk növbədə istiqrazlar və maliyyə vekselləri daxildir.

Borc qiymətli kağızlarının sintetik uçotu 58-2 “Borc qiymətli kağızları” subhesabında aparılır. Eyni zamanda, həm dövlət, həm də özəl borc qiymətli kağızlarına investisiyaların mövcudluğu ayrıca göstərilir. Qanuna görə, dövlət qiymətli kağızlarına Rusiya Federasiyası və bələdiyyələr (yerli hökumətlər) adından buraxılmış (buraxılmış) qiymətli kağızlar daxildir.

Dövlət qiymətli kağızlarına investisiyalar ən az riskli hesab olunur, çünki bu halda dövlət zamin kimi çıxış edir. Hazırda dövlət qiymətli kağızlar bazarında istiqrazların aşağıdakı növləri satılır:

Dövlət qısamüddətli istiqrazları (QKO);

Federal kredit istiqrazları (OFZ);

Dövlət Əmanət Krediti İstiqrazları (GSLO İstiqrazları);

Xarici valyutada kredit istiqrazları (OVVZ və ya OVZ).

Bond istiqrazda müəyyən edilmiş məbləğdə vəsait sahibi tərəfindən depozit qoyulmasını təsdiq edən qiymətli kağızdır. İstiqraz sahibinin hüququ var sabit vaxt istiqrazın nominal dəyərini və sabit faiz dərəcəsini almaq. Emissiya şərtlərində istiqrazda göstərilən ödəmə tarixinə qədər bərabər ödənişlərlə faizlərin ödənilməsi nəzərdə tutula bilər. Belə istiqrazlara kupon istiqrazları deyilir. Onlar üzrə gəlirlər kuponların (istiqrazın qoparılan hissələri) ödənilməsi yolu ilə ödənilir.

İstiqrazlar adsız və ya adsız ola bilər. Ödəmə tarixlərindən asılı olaraq istiqrazlar bölünür uzunmüddətli və qısamüddətli. Uzunmüddətli olanların ödəmə müddəti bir ildən çox, qısamüddətlilərin ödəmə müddəti bir ildən azdır.

Alınan istiqrazlar onların nömrələri və faiz dərəcələri göstərilməklə xüsusi reyestrə daxil edilir. Reyestrinin surəti olan istiqrazlar təşkilatın kassasında saxlanılır.

İstiqrazlar 2 No-li “Borc qiymətli kağızları” subhesabının açıldığı 58 №-li “Maliyyə investisiyaları” hesabında faktiki alış dəyəri ilə uçota alınır. Təşkilatın istiqrazların alınması xərcləri əksər hallarda onların nominal dəyəri ilə üst-üstə düşmür. Əgər istiqraz sıfır kupondursa (ödəmə müddəti başa çatana qədər faiz ödəmir), o zaman nominaldan (ödəmə vaxtı ödənilməli olan məbləğdən) aşağı satılır. Kupon istiqrazı nominal dəyərindən yüksək qiymətə satılır, çünki qiymətə gələcək faiz (kupon) ödənişlərinin məbləği daxildir.

İstiqrazların və digər oxşar qiymətli kağızların (veksellərin və s.) alınması üzrə nominal dəyəri ilə faktiki xərclər arasındakı fərq onların tədavül dövründə təsərrüfat fəaliyyətinin nəticələrinə aid edilməlidir.

Bu fərq qiymətli kağızların ödənilməsinə və yatırılmış vəsaitlərin qaytarılmasına qədər qalan bütün dövr üçün hər ay bərabər hissələrlə silinir. Fərqlərin silinməsində məqsəd istiqrazın nominal və balans dəyərini ödəmə müddətinə bərabərləşdirməkdir.

Misal 8.3

Təşkilat nominal dəyəri 800.000 rubl olan istiqrazlar alıb. 10 illik ödəmə müddəti və illik 10% gəlirlə, yəni illik faiz gəliri 80.000 rubl olacaq. Alış qiyməti - 1.000.000 rubl.

Beləliklə, nominal dəyərlə alış qiyməti arasındakı fərq:

1.000.000 rub. - 800.000 rub. = 200.000 rub.

Bu o deməkdir ki, hər il 200.000 rubl silinməlidir. / 10 il = = 20.000 rub. 80.000 rubldan. istiqrazlar üzrə gəlir (60.000 rubl birbaşa mənfəətə aid edilir).

İstiqrazların alınması əvvəlcə aşağıdakı ünvana yerləşdirilməklə rəsmiləşdirilir: debet hesabı 08 “İnvestisiyalar Əsas vəsaitlər"("Qiymətli kağızlara investisiyalar" subhesabı) və ödəniş formasından və valyutasından asılı olaraq nağd pul uçotu hesablarının krediti (50, 51, 52), hesablaşma hesabları (60 "Malsatan və podratçılarla hesablaşmalar", 76 "Müxtəlif vəsaitlərlə hesablaşmalar. borclular və kreditorlar"). Sonra istiqrazların alınması ilə bağlı bütün məsrəflər nəzərə alındıqda, ödəmə müddətindən asılı olaraq 08 No-li hesabın kreditinə və 58 No-li “Maliyyə investisiyaları” hesabının debetinə, 1 və ya 2 nömrəli subhesablara yazılış aparılır.

Nominal dəyəri xarici valyutada olan istiqrazların alınması əməliyyat günündə qüvvədə olan rəsmi məzənnə ilə rubl ekvivalentində qeydə alınır.

İstiqrazlar üzrə faizlərin (gəlirlərin) hesablanması 76 No-li “Müxtəlif debitor və kreditorlarla hesablaşmalar” hesabının debeti, “İstiqrazlar üzrə faizlər (gəlir)” subhesabının və 91 No-li hesabın krediti üzrə yazılışla əks etdirilir.

Kupon istiqrazlarının satışı və ya ödənilməsi zamanı kuponun satışından (ödənilməsindən) əldə edilən gəlir (kupon gəliri) və qiymətli kağızın xaric edilməsindən maliyyə nəticəsi ayrıca müəyyən edilir.

İstiqrazın satışı və ya ödənilməsi zamanı hesaba maliyyə qoyuluşlarının daxil olduğu zaman nəzərə alınan ödənilmiş faizlər (gəlirlər) varsa, alınan faizlər (gəlirlər) 58 No-li “Maliyyə” hesabının kreditində əks etdirilir. investisiyalar”, 91 No-li “Digər gəlirlər və xərclər” hesabı ilə müxabirədə “İqtisadi faizlər (gəlir) üzrə alınan vəsaitlər və çəkilən xərclər” subhesabı.

Hər bir fərdi istiqraz buraxılışı üzrə alınan və ödənilən faizlər (gəlir) arasında yaranan fərq 58 No-li “Maliyyə investisiyaları” hesabından, “İstiqraz faizləri (gəlirləri) üzrə əldə edilmiş vəsaitlər və çəkilən xərclər” subhesabından silinir. İstiqrazın satıldığı və ya geri alındığı gün 99 “Mənfəət və zərər”.

İnvestorun sıfır kuponlu qiymətli kağızlarla əməliyyatlardan əldə etdiyi mənfəət mühasibat uçotunda iki şəkildə əks oluna bilər:

1) maliyyə qoyuluşlarının yenidən qiymətləndirilməsi məbləğində aylıq;

2) qiymətli kağızın satışı və ya geri alınması zamanı ümumi məbləğ.

Çox vaxt investor üçün birinci seçimə üstünlük verilir.

Misal 8.4

Təşkilat 100.000 rubla istiqrazlar alıb. onların nominal dəyəri 80.000 rubl. İstiqraz 5 ildən sonra ödənilir. İstiqrazlar üzrə faizlər illik 15% təşkil edir və ilin sonunda ödənilməlidir.

İstiqrazların yerləşdirilməsi aşağıdakı yazı ilə sənədləşdirilir:

Dt faktura 58, Kt faktura 51-100.000 rub.

İlin sonunda istiqrazlar üzrə gəlir 15.000 rubl məbləğində hesablanmışdır. (100.000 ? 15%), istiqrazın alış və nominal qiyməti arasındakı fərq 20.000 rubl, bir il üçün isə 4.000 rubl təşkil etdi. İstiqrazlar üzrə illik gəlirlə alış və nominal dəyəri arasındakı illik fərq 11.000 rubl təşkil edəcəkdir. (15.000-4000).

İlin sonunda bu fərqlər nəzərə alınmaqla gəlirlərin hesablanması yazışmalarla əks olunur:

Dt hesabı 76, illik gəlir məbləği (15.000 rubl) üçün "Ödəniləcək dividendlər və digər gəlirlər üçün hesablamalar" subhesabı;

Kt hesabı 58 - alış və nominal qiymətlər arasındakı fərqin illik hissəsi üçün (4000 rubl);

CT hesabı 91 - gəlir və fərqin illik hissəsi arasındakı fərq üçün (11.000 rubl).

Dt faktura 51, Kt faktura 76–15 000 rub. – hesablanmış gəlir məbləği cari hesabın kreditinə verilir.

Gələn ilin əvvəlindəki balansda istiqrazların dəyəri 96 min rubl məbləğində əks olunacaq. (100.000-4000).

Köçürmə vekselləri 58 hesabında nəzərə alınır, əgər:

Təşkilat nağd pul krediti vermiş, borcalan isə vekseldə müəyyən edilmiş ödəmə müddətində borc götürülmüş məbləğləri qaytarmaq üçün öhdəlik (veksel) və ya başqa şəxsə təklif (veksel) ilə veksel vermiş; alqı-satqı müqaviləsinin bağlanmasına ehtiyac yoxdur;

Köçürmə vekseli nağd pulla alınarkən vekselin alqı-satqısı müqaviləsi vekselin sahibi ilə deyil, vekseli indossamentlə təhvil verən başqa təşkilatla bağlanır;

Məhsullara (işlərə, xidmətlərə) avans və ya ödəniş kimi “üçüncü tərəfin” vekseli (çəkisi nə alıcı, nə də satıcı olmayan köçürmə vekseli) və ya ödəyici tərəfindən qəbul edilmiş veksel qəbul edilmişdir. indossament yolu ilə alıcıdan.

Məhsulların (işlərin, xidmətlərin) ödənişi kimi 58 №-li hesabda uçota alınan veksellərin köçürülməsi və qəbulu əmtəə birjası (barter) əməliyyatı və ya borcun kompensasiya yolu ilə ödənilməsidir. Bu cür əməliyyatların mühasibat uçotunda əks etdirilməsi qaydaları PBU 9/99 "Təşkilatın gəlirləri" nin 6.3-cü bəndi və PBU 10/99 "Təşkilat xərcləri" nin 6.3-cü bəndi ilə müəyyən edilmişdir. Bu qaydalar iki hal nəzərə alınmaqla köçürmə vekselləri ilə bağlı əməliyyatlara şamil edilir:

Digər tərəfin öz öhdəliklərini yerinə yetirməsi deyil, indossament zamanı veksel üzərində mülkiyyət hüququnun ötürülməsi;

Köçürmə vekselinin nominal dəyərindən artıq olan qiymətə yerləşdirilməsinin mümkünsüzlüyü.

Əgər alıcı tədarükçüdən aldığı məhsulların (işlərin, xidmətlərin) ödənişini həyata keçirərkən öz vekselini, yəni özünün mükəlləf olduğu vekseli və ya ödəyici tərəfindən qəbul edilməmiş köçürmə vekselini verirsə; sonra belə veksellər debitor borcları ilə eyni hesabda uçota alınır.

Xarici valyutada olan borc qiymətli kağızları ilə əməliyyatlar qiymətli kağızların alqı-satqısı eyni valyuta qiymətinə aparılarsa, məzənnə fərqləri ilə nəticələnə bilər. Bu fərq 91 No-li “Sair gəlir və xərclər” hesabından silinir.

8.5. Verilmiş kreditlərin uçotunun təşkili

Sənətə görə. Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsinin 807-ci maddəsi, kredit müqaviləsinə əsasən, bir tərəf (borc verən) digər tərəfin (borcalana) pul və ya ümumi xüsusiyyətləri ilə müəyyən edilmiş digər əşyaları mülkiyyətinə verir və borcalan borc verənə qaytarmağı öhdəsinə götürür. onun aldığı eyni növdə və keyfiyyətdə eyni miqdarda pul (kredit məbləği) və ya bərabər sayda başqa şeylər. Kredit müqaviləsi faizli (faizlərin ödənilməsi ilə) və ya əvəzsiz ola bilər.

Sənətdə. Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsinin 809-cu maddəsi kredit müqaviləsi üzrə faizlərin ödənilməsi qaydasını müəyyən edir.

Geri qaytarılan kredit müqaviləsində faizlərin məbləği və ödənilməsi qaydası müqavilə ilə müəyyən edilir. Kredit müqaviləsi üzrə faizlər tərəflərin razılaşdırdıqları qaydada ödənilə bilər. Əgər belə bir prosedur razılaşdırılmayıbsa, o zaman kreditin faktiki ödənildiyi günə qədər faizlər aylıq ödənilir.

Verilmiş kreditlər üçün cari bazar dəyəri müəyyən edilmir - onlar mühasibat uçotunda və hesabatda ilkin dəyəri ilə əks etdirilir. Təşkilata onların dəyərini cari dəyərlə hesablamağa icazə verilir. Bu halda heç bir mühasibat yazılışı aparılmır.

Digər təşkilatlara verilmiş pul vəsaitləri və digər kreditlər 58 No-li hesabın debeti, 3 No-li “Verilmiş kreditlər” subhesabının debeti üzrə, 51 No-li “Cari hesablar” hesabının krediti ilə müxabirələşdirilərək və ya kreditin növündən asılı olaraq digər hesabların mühasibat uçotunda əks etdirilir. Kreditin ödənilməsi 51 No-li “Cari hesablar” hesabının debetində və ya kreditin növündən asılı olaraq digər hesabın və 58-3 “Verilmiş kreditlər” subhesabının kreditində əks etdirilir. Kredit üzrə faizlərin məbləği ayrıca əks etdirilir. Verilmiş kreditlər üzrə dividendlərin (faizlərin) hesablanması 76 No-li “Müxtəlif debitorlarla və kreditorlarla hesablaşmalar” hesabının debetində və 91 No-li “Sair gəlir və xərclər” hesabının kreditində, mədaxil isə pul vəsaitlərinin və ya kreditorların debetində əks etdirilir. digər hesablar və 76-cı hesabın krediti.

Təşkilat tərəfindən veksellə təminatla verilmiş kreditlər bu subhesabda ayrıca uçota alınır.

Nəzərə almaq lazımdır ki, PBU 9/99-un 3-cü bəndinə uyğun olaraq, borcalana verilən kreditin alınması və ödənilməsi, yəni kreditin əsas məbləğinin alınması təşkilatın gəliri kimi tanınmır. . Mühasibat uçotu məqsədləri üçün gəlirə yalnız təşkilatın vəsaitlərinin istifadəyə verilməsi üçün alınan faizlər daxildir (PBU 9/99-un 7-ci bəndi).

Qeyri-pul kredit müqaviləsində (maddi sərvətlərin krediti) müvafiq əmlakdan istifadəyə görə ödəniş pul şəklində müəyyən edilir, yəni praktiki olaraq eyni faizdir.

Kredit müqaviləsi üzrə hesablanmış faizlərin məbləği kreditor tərəfindən 58 Noli hesabın debeti və 91 Noli hesabın kreditində əks etdirilir, faizlərin mədaxil edilməsi 51 Noli hesabın debetində və 58 Noli hesabın kreditində uçota alınır.

Borcalan təşkilat üçün kreditin istifadəsi üçün ödənilən faiz məbləğləri PBU 10/99-un 11-ci bəndinə uyğun olaraq digər xərclər kimi təsnif edilir və 91 "Digər gəlirlər və xərclər" hesabının debetinə yazılır.

Borcalan kreditin məbləğini vaxtında qaytarmazsa, bu məbləğ üzrə faizlər yaşayış yerində (vətəndaşlar üçün) və ya onun yerləşdiyi yerdə (vətəndaşlar üçün) mövcud olan bank faiz dərəcəsi əsasında müəyyən edilir. hüquqi şəxs). Hesablanmış cərimələrin məbləğləri 76 Noli hesabın debetində, “Tələblər üzrə hesablamalar” subhesabında və 91 Noli hesabın kreditində əks etdirilir.

Vergi məqsədləri üçün ödənilməli olan cərimələrin məbləğləri yalnız borcalan tərəfindən tanındığı və ya arbitraj məhkəməsi tərəfindən qərar verildiyi halda borc verənin digər gəlirlərinə daxil edilir.

8.6. Sadə tərəfdaşlıq müqaviləsi üzrə əmanətlərin uçotunun təşkili

Sənətə görə. Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsinin 1041-ci maddəsi, iki və ya daha çox şəxs (tərəfdaşlar) mənfəət əldə etmək və ya qanuna zidd olmayan başqa bir məqsədə çatmaq üçün töhfələrini, bacarıq və bacarıqlarını birləşdirməyi öhdələrinə götürürlər (sadə tərəfdaşlıq müqaviləsi bağlamaq).

Tərəfdaşlıq onun bütün iştirakçıları tərəfindən imzalanan təsis müqaviləsi əsasında yaradılır və fəaliyyət göstərir. Müqavilə ortaqlığın nizamnamə kapitalının ölçüsünü və tərkibini müəyyən edir; hər bir iştirakçının nizamnamə kapitalındakı paylarının ölçüsü və dəyişdirilməsi qaydası; iştirakçıların töhfələrinin ölçüsü, tərkibi, vaxtı və qaydası; töhfələr vermək öhdəliklərinin pozulmasına görə iştirakçıların məsuliyyəti.

Qanun ortaqlığın məcburi minimum nizamnamə kapitalına malik olmasını tələb etmir. Eyni zamanda, ortaqlığın müəyyən nizamnamə kapitalı onun mülki dövriyyədə iştirakının əmlak bazasını təşkil etməlidir. Məhz bu kapital ilk növbədə ortaqlığın kreditorlarının tələblərini təmin etmək üçün istifadə olunur.

Tam ortaqlığın qeydiyyatı zamanı onun iştirakçıları nizamnamə kapitalına öz töhfələrinin ən azı yarısını verməlidirlər. Qalanı isə təsis müqaviləsi ilə müəyyən edilmiş müddətlərdə ödənilməlidir. İştirakçı birləşdirilmiş kapitala vaxtında töhfə vermirsə, o zaman ortaqlığa töhfənin ödənilməmiş hissəsi üzrə illik 10% ödəməli və dəymiş itkiləri kompensasiya etməlidir. Tamİştirakçıları (ümumi ortaqlar) aralarında bağlanmış müqaviləyə uyğun olaraq ortaqlığın adından sahibkarlıq fəaliyyəti ilə məşğul olan və onun öhdəlikləri üzrə onlara məxsus əmlakla cavabdeh olan ortaqlıq tanınır (Rusiya Federasiyasının Əmək Məcəlləsinin 69-cu maddəsi). Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsi).

İştirakçıların töhfələrinin pulla qiymətləndirilməsi onların arasında razılaşma əsasında həyata keçirilir. Tərəfdaşların hüquq kimi sahib olduqları əmlak, habelə bunun nəticəsində istehsal olunan mallar birgə fəaliyyətlər qanunla və ya sadə ortaqlıq müqaviləsi ilə başqa hal nəzərdə tutulmayıbsa, məhsul və onlardan əldə edilən gəlir onların ümumi pay mülkiyyəti kimi tanınır.

Ortaqların ümumi əmlakının mühasibat uçotunun aparılması onlar tərəfindən sadə ortaqlıq müqaviləsində iştirak edən hüquqi şəxslərdən birinə həvalə edilə bilər ki, bu da ayrıca balansın aparılmasını, mühasibat, vergi və digər sənədlərin tərtib edilməsini və həm tərəfdaşlara, həm də hökumətə təqdim edilməsini nəzərdə tutur. agentlikləri.

Mühasibat uçotunda tərəfdaşların töhfələri sadə tərəfdaşlıq müqaviləsində (və ya mövcud qanunvericiliyin tələblərində) nəzərdə tutulmuş qiymətləndirmədə maliyyə investisiyalarının bir hissəsi kimi əks olunur. Bağlanmış birgə fəaliyyət müqaviləsinin müddətindən asılı olaraq əmanətlər qısamüddətli (müqavilə müddəti 12 aydan az olduqda) və uzunmüddətli (müqavilə müddəti 12 ay və daha çox olduqda) bölünür.

Tərəfdaşların birgə fəaliyyətə töhfələri onlar tərəfindən 58 №-li “Maliyyə investisiyaları” hesabında, 4 No-li “Sadə tərəfdaşlıq müqaviləsi üzrə əmanətlər” subhesabında nəzərə alınır. Əmlakın töhfə kimi köçürülməsi bu hesabın debetində 51 No-li hesabla müxabirələşdirilməklə və köçürülmüş vəsaitlərin uçotu üçün digər hesablarda əks etdirilir.

Tərəfdaşların töhfələri nağd və ya pul ola bilər müxtəlif növlərəmlak: əsas vəsaitlər, qeyri-maddi aktivlər, xammal, materiallar, məhsullar, bitməmiş istehsalat və s.

Misal 8.5

Təşkilat başqa bir şirkətlə birgə fəaliyyət müqaviləsi bağladı və birgə fəaliyyətə töhfə olaraq qalıq dəyəri 1 milyon rubl olan əsas vəsaitləri təhvil verdi. Müqaviləyə uyğun olaraq, birgə fəaliyyətin ayrıca balansında bu vəsaitlər 5 milyon rubl məbləğində qiymətləndirilirdi. Əmanət verən müəssisənin mühasibat uçotunda aşağıdakı qeydlər aparılacaqdır:

Dt faktura 58-4, Kt faktura 01 - 1 milyon rubl məbləğində.

Sadə ortaqlıq müqaviləsinə xitam verildikdə müştərək fəaliyyətdən əldə edilən vəsaitin qaytarılması onun qoyulduğu qiymətləndirmədə 58-4 №-li hesabın kreditindən alınmış əmlakın hesablarının debetində və ya başqa əmlak olduqda əks etdirilir. birgə fəaliyyətin ləğvi zamanı iştirakçıların razılaşdırdıqları qiymətləndirmədə geri qaytarılır.

Misal 8.6

Birgə fəaliyyətə xitam verilməsi ilə əlaqədar təşkilat əvvəllər birgə fəaliyyətə verilmiş əsas vəsaitləri geri qaytarmışdır. Birgə fəaliyyətdə iştirak edənlər arasında razılaşmaya əsasən vəsaitin dəyəri 5 milyon rubl qiymətləndirilir. Birgə fəaliyyətlərdə vəsaitlərin istifadəsi zamanı 0,350 milyon rubl məbləğində amortizasiya hesablanmışdır. Mühasibat uçotunda bu əməliyyatlar aşağıdakı yazılışlarda əks etdiriləcəkdir:

Dt hesabı 01 - 4,65 milyon rubl məbləğində.

Dt hesabı 91-2 - 0,35 milyon rubl məbləğində,

CT hesabı 58-4 - 5 milyon rubl məbləğində.

Tam ortaqlığın mənfəəti və zərərləri, əgər təsis müqaviləsində və ya iştirakçıların digər razılaşmasında başqa hal nəzərdə tutulmayıbsa, onun iştirakçıları arasında ortaq kapitaldakı paylarına mütənasib olaraq bölünür (Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsinin 75-ci maddəsi). Ortaqlıqdakı tərəfdaş mənfəət əldə etməkdən tamamilə kənarlaşdırıla və ya itki yükündən tamamilə azad edilə bilməz.

Suallar və tapşırıqlar

1. Maliyyə investisiyaları dedikdə nə başa düşülür?

2. İnvestisiyalar nə üçün lazımdır?

3. Maliyyə qoyuluşlarını mühasibat uçotuna qəbul etmək üçün hansı şərtlər lazımdır?

4. Maliyyə qoyuluşlarının dəyərinin növlərini adlandırın.

5. Qiymətli kağız nədir və qiymətli kağızların hansı növləri var?

6. Hansı qiymətli kağızlar həddindən artıq qiymətləndirilir?

7. Qiymətli kağızların qiymətləndirilməsi üsullarını adlandırın.

8. Maliyyə investisiyalarının dəyərsizləşməsi üçün ehtiyat nə vaxt yaradılır?

9. Qiymətli kağızların cari bazar dəyəri dedikdə nə başa düşülür?

10. Maliyyə qoyuluşları hansı hesabda uçota alınır? Bu hesabın subhesabları varmı, əgər varsa, hansılardır?

11. Maliyyə investisiyalarının xaric edilməsi hansı hallarda tanınır?

12. Səhmlərin uçotu necə təşkil olunur?

13. FİFO qiymətləndirmə metodu qiymətli kağızlara tətbiq edilirmi?

14. “İstiqamət” anlayışını müəyyənləşdirin.

15. İstiqrazların hansı növləri mövcuddur və onlar necə uçota alınır?

Testlər

1. Mühasibat uçotunda maliyyə investisiyaları qiymətləndirilir:

a) balans dəyəri ilə;

b) faktiki xərclərin məbləğində;

c) bazar dəyəri ilə.

2. Maliyyə investisiyaları investisiyalardır:

a) uzunmüddətli aktivlərə;

b) qiymətli kağızlarda;

c) maddi sərvətlərdə.

3. Əldə edilmiş uzunmüddətli qiymətli kağızların dəyərini əks etdirərkən mühasibat yazılışı aparılır:

a) Dt hesabı 08, Kt hesabı 50, 51, 52; Dt hesabı 58-1, Kt hesabı 08;

b) Dt hesabı 50-3, Kt hesabı 50-1, 51, 52;

c) Dt hesabı 58-1, Kt hesabı 50-1, 51, 52.

4. Maliyyə investisiyalarına aşağıdakılar daxildir:

a) digər təşkilatlara kreditlərin verilməsi;

b) maddi sərvətlərə sərfəli investisiyalar;

c) alıcılara və müştərilərə kredit verilməsi.

5. Səhmdar cəmiyyət səhmlərin bir hissəsini öz səhmdarlarından geri alıb. Geri alınmış səhmlərin dəyəri hesabda əks etdirilir:

a) 58-1 “Vahidlər və səhmlər”;

b) 58-2 “Borc qiymətli kağızları”;

c) 81 “Öz səhmləri (səhmləri)”.

6. Alınan istiqrazların nominal dəyərinin onların alış qiymətindən artıq məbləği gəlir məbləğinə əlavə olaraq hesablanarkən mühasibat yazılışı aparılır:

a) Dt hesabı 58, Kt hesabı 91 və ya 76;

b) Dt hesabı 76, Kt hesabı 91;

c) Dt hesabı 76, Kt hesabı 58 və ya 91.

7. Bir səhmin buraxılış qiyməti qiymətdir:

a) səhmin təkrar bazarda kotirovka edildiyi;

b) payın ilkin bazarda satıldığı;

c) imtiyazlı səhmlərin adi səhmlərə çevrildiyi.

8. Bir səhmin balans dəyəri göstərir:

a) fond bazarında səhmlərin alınıb-satıldığı məbləğ;

b) 1 səhm üzrə dividendlərin məbləği;

c) təşkilatın səhmlərinin xalis aktivlərlə təminatı.

9. Dövlət qiymətli kağızlarına investisiyalar (cari hesabdan vəsaitlərin köçürülməsi yolu ilə həyata keçirilir) aşağıdakı yerləşdirmə yolu ilə mühasibat uçotunda əks etdirilir:

a) Dt hesabı 86, Kt hesabı 51;

b) Dt hesabı 81, Kt hesabı 51;

c) Dt hesabı 58, Kt hesabı 51.

10. Kredit müqaviləsi üzrə alınan faizlərin məbləğləri kreditor tərəfindən qeyd edilməklə əks etdirilir:

a) Dt hesabı 58, Kt hesabı 91;

b) Dt hesabı 51, Kt hesabı 76;

c) Dt hesabı 91, Kt hesabı 58.

11. Qiymətli kağızlara investisiyaların dəyərsizləşməsi ehtiyatı hesabda mühasibat uçotunda əks etdirilir:

a) 58 “Maliyyə investisiyaları”;

b) 14 “Maddi sərvətlərin dəyərinin azaldılması üçün ehtiyatlar”;

c) 59 “Qiymətli kağızlara investisiyaların dəyərsizləşməsi üçün ehtiyatlar”.

12. A şirkətindən alınmış uzunmüddətli istiqrazlar üzrə faizlər hesablanarkən aşağıdakı mühasibat yazılışı aparılır:

a) Dt hesabı 76, Kt hesabı 91-1;

b) Dt hesabı 76, Kt hesabı 99;

c) Dt hesabı 76, Kt hesabı 98-1.

13. Qiymətli kağızların satışı ilə bağlı xərclər aşağıdakılardır:

a) kommersiya xərcləri;

b) digər xərclər;

c) istehsal xərcləri.

14. Təşkilatın digər təşkilatların nizamnamə kapitallarına investisiyalarının uçotu aşağıdakı hesabda aparılır:

a) 80 “Nizamnamə kapitalı”;

b) 58 “Maliyyə investisiyaları”;

c) 76 “Müxtəlif debitor və kreditorlarla hesablaşmalar”;

d) 81 “Öz səhmləri (səhmləri)”.

15. Alıcılardan və müştərilərdən debitor borclarını ödəmək üçün maliyyə investisiyalarının (veksellərin) qəbulu təşkilatın mühasibat uçotunda əks olunur:

a) Dt hesabı 58, Kt hesabı 75;

b) Dt hesabı 62, Kt hesabı 58;

c) Dt hesabı 58, Kt hesabı 62.